Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ve Bildirim Formu Hakkında Duyuru
Küresel ATV Beyannamesi ve Bildirim Formunda Kimler Yükümlü?
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yapılan duyuruda, Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu hakkında mükelleflerden gelen yoğun talepler üzerine açıklama yapıldı.
Duyuruda, hangi işletmelerin Küresel ATV Beyannamesi vereceği, hangi işletmelerin yalnızca bildirim formu sunacağı ve 0064 kodlu mükellefiyet tesisinin kimler için gerekli olduğu netleştirildi.
Bu açıklamalar özellikle çok uluslu işletme gruplarının Türkiye’de bulunan ana işletmeleri ve bağlı işletmeleri açısından önem taşıyor.
Küresel ATV Nedir?
Küresel ATV, küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisini ifade eder.
Bu vergi, çok uluslu işletme gruplarının belirli bir asgari kurumlar vergisi düzeyinde vergilendirilmesini amaçlayan düzenlemeler kapsamında uygulanır.
Türkiye’de bu kapsamda mükellefiyet doğup doğmadığı, çok uluslu işletme grubunun yapısı, ana işletmenin konumu ve Türkiye’deki bağlı işletmelerin statüsüne göre belirlenir.
Küresel ATV Beyannamesini Kimler Verecek?
IIR kapsamında küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin mükellefi, çok uluslu işletme gruplarına bağlı ve diğer ülkelerde yerleşik olan işletmelerin Türkiye’de bulunan belirli ana işletmeleridir.
Bu kapsamda Türkiye’de bulunan;
nihai ana işletme,
ara ana işletme,
kısmen sahip olunan ana işletme
Küresel ATV Beyannamesi vermekle yükümlü olabilir.
Bu işletmeler, kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesi müdürlüklerinde kendi adlarına “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi” mükellefiyeti tesis ettirmelidir.
Aynı Grupta Birden Fazla Mükellef Bulunabilir
Bir çok uluslu işletme grubunun Türkiye’de birden fazla Küresel ATV mükellefi bulunabilir.
Örneğin aynı gruba bağlı olarak Türkiye’de bir nihai ana işletme yanında ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme statüsünde başka şirketler de bulunabilir.
Bu durumda her bir Küresel ATV mükellefinin ayrı ayrı Küresel ATV Beyannamesi vermesi gerekir.
Ara Ana İşletme ve Kısmen Sahip Olunan Ana İşletmeler İçin Özel Değerlendirme Gerekir
Türkiye’de bulunan ara ana işletmeler ve kısmen sahip olunan ana işletmeler bakımından Küresel ATV mükellefiyetinin bulunup bulunmadığı otomatik olarak kabul edilmemelidir.
Bu statüdeki işletmeler için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun ek 7’nci maddesindeki hükümler ve Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği’nde yer alan açıklamalar dikkate alınmalıdır.
Bu nedenle grup yapısı, sahiplik oranları ve işletmenin gruptaki konumu ayrıntılı şekilde incelenmelidir.
Küresel ATV Bilgi Beyannamesi Kim Tarafından Sunulacak?
Küresel ATV Bilgi Beyannamesi, aynı çok uluslu işletme grubuna bağlı mükelleflerden biri tarafından Küresel ATV Beyannamesi ekinde sunulabilir.
Aynı gruptaki her mükellefin ayrı ayrı bilgi beyannamesi sunması gerekmez.
Ancak bu durum, Küresel ATV Beyannamesi verme yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz. Türkiye’de Küresel ATV mükellefi olan her işletme kendi beyannamesini ayrıca vermelidir.
Bilgi Beyannamesi Yurt Dışında Sunulmuşsa Türkiye’de Yeniden Sunulmayabilir
Duyuruda önemli bir istisnaya da yer verildi.
Küresel ATV Bilgi Beyannamesi, Küresel ATV Bilgilerinin Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşması’na taraf bir ülkede sunulmuşsa, Türkiye’deki Küresel ATV mükellefleri tarafından ayrıca sunulmasına gerek bulunmamaktadır.
Bu düzenleme, aynı bilgilerin birden fazla ülkede tekrar sunulmasını önlemeyi amaçlamaktadır.
0064 Kodlu Mükellefiyet Kimler İçin Zorunlu?
Küresel ATV Beyannamesi vermekle yükümlü olan mükelleflerin, kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesinde kendi adlarına 0064 kodlu mükellefiyet tesis ettirmeleri gerekir.
Bu mükellefiyetin adı “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi”dir.
Dolayısıyla nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme statüsünde olup Küresel ATV mükellefi olanlar için 0064 kodlu mükellefiyet tesis edilmesi zorunludur.
Beyanname Verenler Bildirim Formu Vermeyecek
Küresel ATV mükellefi olan ve Küresel ATV Beyannamesi vermesi gereken işletmelerin ayrıca “Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu” verme yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Bu ayrım uygulamada önemlidir.
Çünkü ana işletme statüsünde olan mükellefler beyanname verecek, ana işletme statüsünde olmayan bağlı işletmeler ise bildirim formu verecektir.
Bildirim Formunu Kimler Verecek?
Çok uluslu işletme grubunun Türkiye’de bulunan ancak nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme statüsünde olmayan bağlı işletmeleri bildirim formu vermekle yükümlüdür.
Başka bir ifadeyle, Türkiye’de bulunan bağlı işletme eğer Küresel ATV Beyannamesi vermek zorunda olan ana işletme statüsünde değilse, bu işletme Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu sunacaktır.
Bildirim Formu Verenler 0064 Mükellefiyeti Tesis Ettirmeyecek
Bildirim formu vermekle yükümlü olan bağlı işletmelerin 0064 kodlu Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi mükellefiyeti tesis ettirmesi gerekmez.
Ayrıca bu işletmeler Küresel ATV Beyannamesi de vermeyecektir.
Bu işletmelerin yükümlülüğü, Dijital Vergi Dairesi üzerinden bildirim formunu sunmakla sınırlıdır.
Bildirim Formu Nereden Verilecek?
Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu, Dijital Vergi Dairesi üzerinden verilecektir.
Formun elektronik ortamda sunulması, Türkiye’de bulunan bağlı işletmelerin grup bilgilerini ve Küresel ATV Beyannamesine ilişkin bilgileri sistem üzerinden iletmesini sağlayacaktır.
Bu nedenle bildirim yükümlüsü işletmelerin Dijital Vergi Dairesi erişimlerini ve kullanıcı yetkilerini kontrol etmeleri önemlidir.
Bildirim Formu 30 Haziran 2026’dan Sonra da Açık Kalacak
Duyuruda, bildirim formunun Küresel ATV Beyannamesinin beyan dönemi olan 30 Haziran 2026’dan sonra da erişime açık olacağı belirtildi.
Bunun nedeni, formda yer alan “Küresel ATV Beyannamesine İlişkin Bilgiler” bölümünün tam ve doğru şekilde doldurulabilmesi için bazı bilgilerin daha sonra netleşebilecek olmasıdır.
Dolayısıyla bildirimle yükümlü işletmeler, gerekli bilgilerin tamamlanmasını bekleyerek ilgili alanları daha sonra doldurabilecektir.
Bilgi Beyannamesi Sunulduktan Sonra Form Tamamlanabilecek
Küresel ATV’ye İlişkin Bildirim Formu’ndaki “Küresel ATV Beyannamesine İlişkin Bilgiler” kısmında yer alan alanların, Küresel ATV Bilgi Beyannamesinin Türkiye’de veya yurt dışında sunulmasını takiben doldurulması mümkün olacaktır.
Bu açıklama, özellikle grup içi bilgi akışının henüz tamamlanmadığı durumlarda bağlı işletmeler için pratik kolaylık sağlamaktadır.
Ancak formun tam ve doğru doldurulması sorumluluğu devam etmektedir.
Beyanname ve Bildirim Formu Arasındaki Temel Fark
Küresel ATV Beyannamesi, verginin mükellefi olan ana işletmeler tarafından verilir.
Bildirim formu ise Türkiye’de bulunan ancak ana işletme statüsünde olmayan diğer bağlı işletmeler tarafından sunulur.
Bu nedenle ilk yapılması gereken işlem, Türkiye’deki işletmenin grup içindeki statüsünün doğru belirlenmesidir.
Yanlış Statü Tespiti Risk Doğurabilir
Bir işletmenin Küresel ATV Beyannamesi mi yoksa yalnızca bildirim formu mu vereceği, işletmenin çok uluslu grup içindeki konumuna bağlıdır.
Nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme statüsünün yanlış değerlendirilmesi, eksik beyanname verilmesine veya gereksiz mükellefiyet tesis edilmesine yol açabilir.
Bu nedenle mükelleflerin 5520 sayılı Kanun’un ek 7’nci maddesini ve ilgili Genel Tebliğ açıklamalarını dikkate alarak değerlendirme yapması gerekir.
Mükellefler İçin Uygulama Adımları
Çok uluslu işletme gruplarının Türkiye’de bulunan şirketleri öncelikle grup içindeki statülerini belirlemelidir.
Ana işletme statüsünde olanlar 0064 kodlu mükellefiyet tesis ettirmeli ve Küresel ATV Beyannamesi vermelidir.
Ana işletme statüsünde olmayan bağlı işletmeler ise 0064 kodlu mükellefiyet tesis ettirmeden Dijital Vergi Dairesi üzerinden bildirim formu vermelidir.
Küresel ATV Bilgi Beyannamesinin hangi ülkede ve hangi işletme tarafından sunulacağı grup düzeyinde ayrıca belirlenmelidir.
Sonuç
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yapılan duyuru ile Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ve Bildirim Formu yükümlülükleri konusunda uygulama ayrımı netleştirildi.
Türkiye’de bulunan nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletmeler Küresel ATV mükellefi olabilir. Bu işletmelerin 0064 kodlu mükellefiyet tesis ettirerek Küresel ATV Beyannamesi vermesi gerekir.
Buna karşılık, aynı çok uluslu işletme grubuna bağlı olup ana işletme statüsünde olmayan Türkiye’deki diğer bağlı işletmeler yalnızca Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisine İlişkin Bildirim Formu verecektir. Bu işletmelerin 0064 kodlu mükellefiyet tesis ettirme ve Küresel ATV Beyannamesi verme yükümlülüğü bulunmamaktadır.
