KDV’den İstisna Yapım İşlerinde Alt Yükleniciye Tevkifat Uygulaması

Katma Değer Vergisi (KDV) mevzuatında yer alan tevkifat sistemi, kamu gelirlerinin güvence altına alınması amacıyla düzenlenmiş bir mekanizma. Özellikle yapım işleri ve bu kapsamda yürütülen mühendislik, mimarlık ve proje hizmetleri, kısmi tevkifat uygulamasının en sık görüldüğü alanlar arasında yer alıyor.

Bu kapsamda, KDV’den istisna tutulan yapım işlerinin alt yüklenicilere devrinde tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı konusuna açıklık getirildi.

KDV Tevkifatı Nedir?

KDV Kanunu’nun 9. maddesi, Maliye Bakanlığı’na belirli işlemlerde alıcının verginin ödenmesinden sorumlu tutulması yetkisi veriyor.
Bu kapsamda;

  • Verginin tamamının alıcı tarafından kesilmesi tam tevkifat,

  • Sadece belirli oranda kesilmesi ise kısmi tevkifat olarak adlandırılıyor.

Yapım işleri, “kısmi tevkifat” uygulanan işlemler arasında yer alıyor.

Yapım İşlerinde Tevkifatın Kapsamı

KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre, belirlenmiş alıcılara veya KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerindeki yapım işlerinde alıcılar, faturadaki KDV’nin %40’ını (4/10) tevkif ederek beyan etmekle yükümlü.

Bu kapsamda “belirlenmiş alıcılar” arasında şu kurumlar yer alıyor:

  • Kamu idareleri, belediyeler, döner sermayeli kuruluşlar,

  • Bankalar, sigorta şirketleri, kamu iktisadi teşebbüsleri,

  • Vakıf üniversiteleri, organize sanayi bölgeleri,

  • Payları Borsa İstanbul’da işlem gören şirketler ve

  • Türkiye Varlık Fonu’na bağlı kuruluşlar.

KDV’den İstisna Yapım İşleri

Bazı yapım işleri, KDV’den tamamen istisna tutulmuş durumda. Bu istisnalar arasında şunlar bulunuyor:

  • Boru hattı taşımacılığı için yapılan inşa ve modernizasyon işleri,

  • Liman ve havaalanı projeleri,

  • OSB ve küçük sanayi sitesi inşaatları,

  • NATO altyapı projeleri,

  • Yap-İşlet-Devret ve kiralama karşılığı sağlık kampüsü projeleri,

  • Afet bölgelerinde bağış amacıyla yapılan konut ve tesis inşaatları.

Bu tür işlemlerde, işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanmadığı için tevkifat uygulanmıyor. Ancak istisna kapsamındaki işin alt yükleniciye devri söz konusu olduğunda durum değişebiliyor.

Alt Yükleniciye Devredilen İşlerde Tevkifat

İlk yüklenici tarafından üstlenilen bir yapım işinin alt yüklenicilere (taşeronlara) devredilmesi halinde,

KDV Tebliği’ne göre, alt yüklenicilerin ifa ettiği işin yapım işi niteliğini koruması, tevkifatın devamı için yeterli kabul ediliyor.
Dolayısıyla, ilk aşamada tevkifat uygulanmayan bir işin devri, alt kademelerde tevkifat doğurabiliyor.

Örnek Uygulama

Belirlenmiş alıcı kapsamına girmeyen (A) Ltd. Şti., hizmet binası inşaatını (B) A.Ş.’ye ihale ediyor.
(B) ise bu inşaatın su basman kısmını (C) firmasına devrediyor.

Bu durumda:

  • (B)’nin (A)’ya düzenlediği faturada tevkifat uygulanmıyor,

  • (C)’nin (B)’ye düzenlediği faturada ise 4/10 oranında tevkifat uygulanıyor.

Özellikli Durumlar

  • Hazır beton, nakliye, altyapı, yıkım, montaj ve elektrik tesisatı gibi işler yapım işi kapsamına giriyor ve tevkifata tabi tutuluyor.

  • İskele kiralama, saha lojistik hizmetleri gibi işlemler ise tevkifat dışında kalıyor.

  • Hafriyat işlerinde, karayolu taşımacılığı yapılması halinde 2/10, şantiye içi taşımada ise 4/10 oranında tevkifat uygulanıyor.

Soru Sor Pratik Bilgiler