Mali Müşavirlik Faaliyetinde Kullanılmak Üzere Satın Alınan İşyerinin KDV’si İndirilebilir mi?
Serbest meslek erbaplarının mesleki faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları işyerlerine ilişkin ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı uygulamada sıkça tereddüt edilen konular arasında yer almaktadır. Gelir İdaresi Başkanlığı'nın bu konuda verdiği özelgeye göre, mali müşavirlik faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan ve mesleki envantere kaydedilen işyerine ait KDV'nin, Katma Değer Vergisi Kanunu'nda öngörülen şartların sağlanması halinde indirim konusu yapılması mümkündür. Güncel mevzuatta da bu yaklaşım geçerliliğini korumaktadır.
KDV indiriminin uygulanabilmesi için satın alınan taşınmazın KDV'ye tabi serbest meslek faaliyetinde fiilen kullanılması, mesleki sabit kıymet olarak kayıtlara alınması, KDV'nin usulüne uygun düzenlenmiş fatura veya fatura yerine geçen belgede ayrıca gösterilmesi ve belgenin yasal süresi içinde Defter-Beyan Sistemi kayıtlarına işlenmesi gerekmektedir. Ayrıca indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği takvim yılını takip eden takvim yılı sonuna kadar kullanılabilmektedir.
Öte yandan, işyerinin yatırım amacıyla elde tutulması, konut olarak kullanılması, tamamen özel kullanıma tahsis edilmesi veya KDV'den istisna faaliyetlerde değerlendirilmesi halinde ödenen KDV'nin tamamının indirilmesi mümkün olmayabilir. Taşınmazın hem mesleki hem de özel amaçla kullanıldığı durumlarda ise yalnızca mesleki kullanıma isabet eden kısmın indirimi gündeme gelebileceğinden, kullanım şeklinin objektif kriterlerle belirlenmesi önem taşımaktadır.
İndirilecek KDV'nin, taşınmazın maliyet bedeline eklenmemesi de dikkat edilmesi gereken hususlardan biridir. Arsa ve bina bedelleri ayrı ayrı izlenmeli, yalnızca bina değeri üzerinden amortisman ayrılmalı; indirilebilir nitelikteki KDV ise ilgili dönemin KDV beyannamesinde indirim konusu yapılmalıdır. Satın alma nedeniyle oluşan devreden KDV ise tek başına iade hakkı doğurmamakta olup, iade ancak Kanunda ayrıca düzenlenen işlemler kapsamında mümkün olabilmektedir.
Sonuç olarak, mali müşavirlik faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan işyerlerine ilişkin KDV'nin indirimi mümkündür. Ancak bu hakkın kullanılabilmesi; taşınmazın mesleki faaliyette kullanılması, envantere alınması, belge düzenine uyulması ve KDV Kanunu'ndaki genel indirim şartlarının eksiksiz yerine getirilmesine bağlıdır. Özellikle yüksek tutarlı gayrimenkul alımlarında ileride vergi riskiyle karşılaşmamak adına kayıt ve belge düzeninin titizlikle yürütülmesi büyük önem taşımaktadır.
