Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisine Getirilen Yeni Sınırlamalar
28 Ağustos 2025 – Ekonomi Servisi
Son dönemde yatırım teşviklerine ilişkin düzenlemeler kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulamasında önemli değişiklikler yapıldı. 24 Temmuz 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7555 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde değişikliklere gidildi.
İndirim Oranı ve Süre Sınırı
Yeni düzenlemeye göre, 16 Haziran 2025 tarihinden sonra başvurulan ve reddedilmeyen teşvik belgeleri için uygulanacak kurumlar vergisi indirimi %60 olacak. Ancak bu indirim, yatırımın işletilmeye başlandığı dönemden itibaren en fazla 10 hesap dönemi boyunca kullanılabilecek. Önceki dönemdeki belgeler için ise eski hükümler geçerli olacak.
Katkı Oranları ve Programlar
Daha önce yayımlanan karar ve tebliğlerde belirtilen oranlar şöyleydi:
-
Teknoloji Hamlesi Programı: %50
-
Yerel Kalkınma Programı: %50
-
Stratejik Yatırımlar: %40
-
Öncelikli Yatırımlar: %30
-
Hedef Yatırımlar: %20
Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek katkı oranı ise üst sınır olarak %50 ile belirlenmişti.
Kullanım Esasları
-
İndirim hakkı, yatırımla ilgili kazançlardan yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar kullanılabilecek.
-
İndirim hakkı ilk hesap döneminden itibaren işlemeye başlayacak ve süre sınırı her belge için ayrı ayrı hesaplanacak.
-
İlgili dönemde kullanılmayan katkı tutarları sonraki yıllara devredilemeyecek.
Diğer Faaliyetlerden Kazançlara Uygulama
Kanunda yapılan değişiklikle, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve hak edilen katkıyı aşmamak üzere, indirim hakkının kullanılabileceği ilk dört hesap dönemi içinde kurumun diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara da indirimli vergi oranı uygulanabilecek. Dördüncü dönemden sonra bu imkan ortadan kalkacak.
Cumhurbaşkanına Verilen Yetkiler
Cumhurbaşkanı; arsa, bina, ikinci el makine, yazılım, lisans, patent ve benzeri kalemlerin yatırıma katkı hesaplamasına dahil edilip edilmeyeceğini sınırlandırma yetkisine sahip. 9903 sayılı Karar’a göre, arsa, arazi, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan harcamalar indirimli kurumlar vergisi kapsamında değerlendirilmeyecek.
Öncelik ve Tercih Hakkı
Birden fazla yatırım teşvik belgesi bulunan mükellefler, indirim hakkının kullanılabileceği ilk dört yıl içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç yetersizse, hangi belgeden yararlanacaklarını serbestçe seçebilecekler.
Geçiş Hükmü
24 Temmuz 2025’ten önce alınan yatırım teşvik belgeleri, önceki düzenlemelere tabi olmaya devam edecek.
