Basit Usulden Gerçek Usule Geçen Mükellefin Araç KDV’si İndirilemeyecek
Gelir İdaresi Başkanlığından KDV İndirimi Hakkında Özelge
Gelir İdaresi Başkanlığı Bursa Defterdarlığı tarafından verilen özelgede, basit usulde vergilendirilmekte iken gerçek usule geçen mükellefin daha önce satın aldığı araca ilişkin KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı değerlendirildi.
Özelgeye göre, mükellefin basit usulde vergilendirildiği dönemde satın aldığı araca ait katma değer vergisinin, gerçek usule geçildikten sonra indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Özelgenin Konusu
Özelge, basit usulde vergilendirilen bir mükellefin daha sonra gerçek usulde vergilendirilmeye başlaması halinde, basit usul döneminde alınan taşıta ilişkin KDV’nin indirim hesaplarına alınıp alınamayacağına ilişkindir.
Başvuruda, basit usulde vergilendirilen dönemde satın alınan aracın daha sonra ticari faaliyette kullanılmaya devam edilmesi nedeniyle, alış sırasında yüklenilen KDV’nin gerçek usule geçildikten sonra indirilip indirilemeyeceği sorulmuştur.
Basit Usulde KDV Mükellefiyeti Bulunmuyor
Basit usulde vergilendirilen mükellefler, genel olarak KDV mükellefi değildir.
Bu nedenle basit usulde vergilendirildikleri dönemde yaptıkları mal ve hizmet alımlarına ilişkin yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmaları mümkün değildir.
KDV indirimi, ancak KDV mükellefiyeti bulunan ve vergiye tabi işlemleri nedeniyle yüklenilen vergiler için uygulanabilir.
Gerçek Usule Geçiş Eski Dönem KDV’sini İndirilebilir Hale Getirmez
Gelir İdaresi, gerçek usule geçişin geçmiş dönemde yüklenilen KDV’leri sonradan indirilebilir hale getirmeyeceğini değerlendirdi.
Bu kapsamda, aracın basit usulde vergilendirilen dönemde satın alınmış olması nedeniyle, alış belgesinde yer alan KDV’nin gerçek usule geçildikten sonra indirim konusu yapılması mümkün değildir.
KDV İndirimi İçin Vergiye Tabi Faaliyet Şartı
KDV Kanunu’na göre mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, faaliyetlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV’yi indirebilir.
Ancak indirimin yapılabilmesi için yüklenilen verginin, KDV mükellefiyeti kapsamında yürütülen vergiye tabi işlemlerle bağlantılı olması gerekir.
Basit usulde vergilendirilen dönemde KDV mükellefiyeti bulunmadığından, bu dönemde alınan araca ait KDV’nin sonradan indirimi kabul edilmemektedir.
Araç Ticari Faaliyette Kullanılsa da Sonuç Değişmiyor
Aracın gerçek usule geçildikten sonra ticari faaliyette kullanılmaya devam edilmesi, alış sırasında yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılabilmesi için yeterli değildir.
Belirleyici olan husus, aracın satın alındığı dönemde mükellefin KDV yönünden indirim hakkına sahip olup olmadığıdır.
Araç basit usulde vergilendirilen dönemde satın alındığı için, bu dönemde yüklenilen KDV gerçek usule geçildikten sonra indirilemeyecektir.
Mükellefler Açısından Pratik Sonuç
Basit usulden gerçek usule geçen mükellefler, gerçek usule geçmeden önce satın aldıkları taşıt, demirbaş veya diğer iktisadi kıymetlere ilişkin KDV’leri daha sonra indirim konusu yapamayacaktır.
Bu nedenle gerçek usule geçiş sürecinde, mevcut varlıkların KDV durumu ayrıca değerlendirilmelidir.
Gerçek usule geçildikten sonra yapılan alımlara ilişkin KDV ise genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Sonuç
Bursa Defterdarlığı tarafından verilen özelgeye göre, basit usulde vergilendirilen dönemde satın alınan araca ait KDV, mükellefin daha sonra gerçek usule geçmesi halinde indirim konusu yapılamaz.
Gerçek usule geçiş, geçmişte KDV indirim hakkı bulunmayan dönemde yüklenilen vergiler için sonradan indirim hakkı doğurmaz.