Gelir İdaresi Başkanlığı bünyesindeki Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü, yurt dışında mukim bir şirketin Türkiye şubesinin tür değişikliğiyle anonim veya limited şirkete dönüşmesinin, Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamındaki “devir” şartlarını sağlamadığı yönünde değerlendirme yaptı. Bu nedenle işlem için Katma Değer Vergisi yönünden de istisna uygulanamayacağı belirtildi.
Hangi İşlem Değerlendirildi
Özelgeye konu başvuruda, merkezi yurt dışında bulunan bir firmanın Türkiye şubesinin, ana merkezin kararıyla tür değişikliği yaparak anonim şirket veya limited şirkete dönüştürülmesinin;
-
Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında “devir” sayılıp sayılmayacağı,
-
KDV Kanunu’ndaki devir ve benzeri işlemlere ilişkin istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı
konusunda görüş talep edildi.
Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsamında Devir Şartı Ne Diyor
Devir hükümlerinde aranan temel koşullardan biri, infisah eden kurum ile devralan kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye’de bulunması olarak hatırlatıldı. Ayrıca devir kabul edilen işlemlerde, devre konu bilanço değerlerinin bir bütün halinde devralınıp aynen bilançoya geçirilmesi şartına da dikkat çekildi.
İdare, yurt dışında mukim şirketin Türkiye şubesinin, tür değişikliği yoluyla sermaye şirketine dönüşmesi halinde, devir için aranan “kanuni veya iş merkezinin Türkiye’de bulunması” şartının sağlanmadığı değerlendirmesinde bulundu. Bu nedenle söz konusu dönüşümün Kurumlar Vergisi Kanunu’nda düzenlenen devir hükümleri kapsamında değerlendirilemeyeceği ifade edildi.
KDV İstisnası Uygulanır mı
KDV mevzuatında, Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında yapılan devir ve bölünme işlemlerinde belirli şartlarla istisna uygulanabildiği hatırlatıldı. Ancak özelgede, dönüşüm işlemi Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre “devir” olarak kabul edilmediği için KDV istisnasının da gündeme gelmeyeceği belirtildi.
Uygulamada Ne Anlama Geliyor
Devir kapsamında sayılmayan tür değişikliği işlemlerinde, KDV yönünden genel hükümlere göre işlem tesis edilmesi gerektiği vurgulandı. Buna göre, yeni yapıya devredilen mal ve haklar açısından KDV hesaplanması gerektiği, bedelin belirlenememesi veya emsaline göre düşük olması gibi durumlarda emsal bedel esaslarının dikkate alınacağı belirtildi.
