İthalatta gözetim, korunma önlemi ve dampinge karşı vergi kapsamında 2026 Özel Amaçlı YMM Raporu kimler için zorunlu? 2,6 milyon TL sınırı, tam tasdik istisnası ve raporlama sürecini inceleyin.
İthalat KDV’sinde Özel Amaçlı YMM Raporu: Hangi İthalatlarda Rapor Zorunlu Hale Geldi?
İthalat yapan şirketleri ve Yeminli Mali Müşavirleri (YMM) yakından ilgilendiren yeni KDV kontrol mekanizması 2026 yılında yürürlüğe girdi. 31 Ocak 2026 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği değişikliğiyle; ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesi mevzuatı kapsamında ödenen bazı KDV tutarlarının doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespiti amacıyla yeni bir raporlama düzenlemesi getirildi.
Uygulamada kritik eşik 2.600.000 TL olarak belirlendi. Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli bu tutarı aşan mükelleflerin, söz konusu KDV indirimlerini Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik etmesi gerekecek.
Düzenlemenin Yasal Dayanağı: 7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
Yeni YMM raporlama yükümlülüğünün temelini, 23 Kasım 2023 tarihli ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı oluşturuyor. Bu Karar ile ithalatta KDV matrahını artıran bazı unsurlar üzerinden ödenen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştı.
Buna göre, aşağıdaki kalemler nedeniyle gümrükte hesaplanan KDV’nin indirim konusu yapılması (191 İndirilecek KDV hesabına alınması) yasaklanmıştır:
-
İthalatta gözetim uygulaması nedeniyle gümrük beyannamesinde oluşan ve tevsik edilemeyen kıymet farkları,
-
Korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergileri ve ek mali mükellefiyetler,
-
Dampinge karşı karşı önlemler (Dampinge karşı vergi),
-
Sübvansiyona karşı telafi edici vergiler
ve bu uygulamalardan kaynaklanan vergi, resim, harç ile paylar nedeniyle ödenen KDV.
57 No.lu Tebliğ ile Getirilen Uygulama Esasları
57 Seri No.lu Tebliğ, 7846 sayılı Karar kapsamındaki KDV’nin ne şekilde denetleneceğini kurala bağladı. Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla oluşan ithalat tutarına göre izlenecek yol ikiye ayrılıyor:
| Altı Aylık İthalat Bedeli | Yasal Yükümlülük | İbraz Süresi |
| 2.600.000 TL ve Altında Olanlar | Vergi Dairesine Bildirim | İlgili altı ayı izleyen ayın sonu |
| 2.600.000 TL’yi Aşanlar | Özel Amaçlı YMM Raporu | İlgili altı ayı izleyen ayın sonu |
| Tam Tasdik Sözleşmesi Olanlar | Tam Tasdik Raporunda açıklanması kaydıyla ayrı YMM Raporu aranmaz | Yıllık Tam Tasdik Raporu süresi |
2,6 Milyon TL Sınırına Göre İşlem Adımları
-
2,6 Milyon TL'yi Aşmayan İşletmeler: Takvim yılının altışar aylık dönemlerindeki kapsama giren ithalat bedeli toplamı 2.600.000 TL’nin altında kalan mükellefler, KDV indirimlerinin mevzuata uygunluğuna ilişkin bilgileri altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı bulundukları vergi dairesine bir bildirim yazısı ile sunarlar. Ayrıca YMM raporu düzenletmelerine gerek yoktur.
-
2,6 Milyon TL'yi Aşan İşletmeler: Kapsama giren ithalat bedeli altı aylık dönemde 2.600.000 TL eşiğini aştığında, ödenen KDV'nin doğru şekilde indirim yapılıp yapılmadığı (veya KKEG yazılıp yazılmadığı) Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilmelidir.
Tam Tasdik Sözleşmesi Bulunan Mükelleflerde İstisna
Yıl içinde süresinde düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için kolaylık sağlanmıştır.
Tam tasdik raporunun ilgili bölümünde 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki ithalatlara ilişkin ödenen KDV’nin indirim durumuna dair ayrıntılı teknik açıklamalara yer verilmesi halinde, ayrıca bir "Özel Amaçlı YMM Raporu" ibraz edilmesine gerek bulunmamaktadır. Ancak bunun için tam tasdik raporunda söz konusu gümrük beyannameleri ve KDV ayrımının açıkça analiz edilmiş olması şarttır.
İlave Gümrük Vergileri (İGV) ile Karıştırılmamalıdır
Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 16 Şubat 2026 tarihli özelgesinde de vurgulandığı üzere, her ilave gümrük yükümlülüğüOtomatik olarak KDV indirim yasağı doğurmaz.
Gözetim uygulamasına tabi olmayan ürünlerde ödenen standart İlave Gümrük Vergileri (İGV), "ithalatta korunma önlemi" kapsamında değerlendirilmiyorsa, bu vergiler üzerinden hesaplanan KDV genel esaslara göre 191 İndirilecek KDV hesabına aktarılabilir. Şirketlerin ödedikleri gümrük vergilerinin hukuki dayanağını (gözetim mi, korunma önlemi mi, standart İGV mi) doğru tespit etmesi kritik önem taşımaktadır.
Şirketlerin Muhasebe ve İç Kontrol Sisteminde Atması Gereken Adımlar
Özel Amaçlı YMM Raporu süreçlerinde sorun yaşamamak adına ithalatçı firmaların dönem içinde şu iç kontrolleri kurgulaması önerilmektedir:
-
Hesap Ayrımı: İthalat KDV’leri ödenirken, gözetim veya damping kaynaklı indirilemeyecek kısımlar doğrudan KKEG (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) veya maliyet hesabına alınmalı, indirilebilecek KDV ile aynı muavin hesapta takip edilmemelidir.
-
Altı Aylık Dönem Takibi: 1 Ocak-30 Haziran ve 1 Temmuz-31 Aralık dönemleri itibarıyla ithalat hacimleri ve KDV matrahları gümrük beyannameleri üzerinden düzenli olarak kontrol edilmelidir.
-
Gümrük Beyannamesi Eşleştirmesi: Gümrük müşavirlerinden alınan beyanname açılımları ile 191 İndirilecek KDV muavin dökümleri kalem bazında mutabık kılınmalıdır.
2026 yılının ikinci altı aylık dönemi (1 Temmuz - 31 Aralık 2026) için oluşacak ithalatlarda, sürenin 2027 başında dolacağı dikkate alınarak muhasebe ve YMM koordinasyonunun önceden sağlanması riskleri en aza indirecektir.
