Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan bazı istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanmanın, belirlenen koşullarda yeminli mali müşavir (YMM) tasdik raporu ibrazına bağlanmasına ilişkin çerçeve oluşturuldu. Tebliğ, ayrıca yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerde de tasdik raporuna dayalı süreçlerin usul ve esaslarını düzenliyor.
Tebliğin Amacı Nedir
Tebliğin temel amacı; gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan edilen istisna, indirim ve uygulamaların mevzuata uygunluğunun YMM tarafından raporlanması ve belirli tutarları aşan kalemlerde tasdik raporu ibrazının zorunlu hale getirilmesi olarak öne çıkıyor. Böylece, beyan edilen vergi avantajlarına dayanak teşkil eden kayıt ve belgelerin uygunluğu ile hesaplamaların doğruluğunun raporlanması hedefleniyor.
Dayanak Düzenlemeler Ne
Tebliğde; Vergi Usul Kanunu’nda Hazine ve Maliye Bakanlığına verilen, vergi mevzuatındaki muafiyet ve istisna gibi hükümlerden yararlanmayı tasdik raporu şartına bağlama ve tasdik süreçlerini elektronik ortama taşıma yetkisine dayanıldığı belirtiliyor. Ayrıca 3568 sayılı Kanun kapsamında, YMM’lerin tasdik edeceği belgeler ve tasdik konularının Bakanlık düzenlemeleriyle belirlenebileceği hükmü hatırlatılıyor.
Gelir Vergisi Beyannamesinde Hangi Kalemlerde Tasdik Zorunlu
Tebliğde, yıllık gelir vergisi beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimler bakımından belirli parasal eşikler aşıldığında YMM tasdik raporu aranacağı düzenleniyor. Takvim yılı esaslı mükellefler için 2025 yılı ve sonraki dönemlere, özel hesap dönemi kullananlar için 2025 yılında başlayan dönem ve sonrasına uygulanacak şekilde;
Beyannamede müstakil satırı bulunan ve belirlenen istisna/indirimlerin her biri için 500.000 TL’yi aşması halinde ilgili kalemler,
Her bir kalem sınırı aşmasa bile birden fazla istisna/indirim toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda tümü,
“Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarına yazılan tutarın ayrı ayrı veya toplamda 1.000.000 TL’yi aşması halinde ilgili istisna/indirimlerin tamamı,
İndirimli gelir vergisi uygulamasında ise belirlenen madde kapsamındaki vergi indiriminin tutar sınırı olmaksızın,
YMM tarafından düzenlenen tasdik raporu ile doğrulanmak zorunda.
Tutarlar Her Yıl Artacak mı
Tebliğ, Bakanlık farklı bir tutar belirlemediği sürece eşiklerin izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılarak güncelleneceğini düzenliyor. Hesaplanan tutarların 10.000 TL’yi aşmayan kısımlarının dikkate alınmayacağı ifade ediliyor.
Tasdik Zorunlu Olmasa Da Rapor Alınabilir mi
Belirlenen eşikleri aşmayan veya tasdik zorunluluğu bulunmayan işlemler için mükellefler isterse, Tebliğdeki usul ve esaslara uygun biçimde ihtiyari olarak tasdik yaptırabiliyor.
Tasdik Raporu Nasıl ve Ne Zaman Gönderilecek
Tasdiki zorunlu işlemler için düzenlenen raporların, ilgili yıl beyannamesiyle birlikte veya beyan süresinin bitimini izleyen 2 ay içinde, dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi esası benimseniyor. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki rapor düzenine uygun bölüm yer alıyorsa ayrıca ayrı bir rapor ibrazı gerekmeyebiliyor.
Raporlarda Hangi Bilgiler Bulunacak
Tebliğ, rapor içeriğinde asgari olarak; defter ve belgelere ilişkin uygunluk kontrolleri, istisna/indirim şartlarının sağlanıp sağlanmadığı, kazanç ve hasılatın mevzuatta öngörülen şekilde elde edilip edilmediği, tutarların doğru hesaplanıp beyan edilip edilmediği ve belgelendirme düzeninin doğruluğu gibi başlıkların yer almasını öngörüyor. Raporların, Tebliğ eklerinde belirlenen kapak ve dispozisyon yapısına uygun hazırlanacağı belirtiliyor.
Kurumlar Vergisinde Tasdik Zorunluluğu Hangi Hallerde Doğuyor
Kurumlar vergisi beyannamesi bakımından da benzer bir sistem kuruluyor. 2025 yılı ve sonraki hesap dönemlerinden itibaren uygulanmak üzere; beyannamede ayrı satırı bulunan istisna/indirimlerde 500.000 TL eşiği ve toplamda 1.000.000 TL eşiği aşıldığında tasdik zorunluluğu gündeme geliyor.
Bunun yanında, belirli indirimli kurumlar vergisi uygulamalarında yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL’yi aştığında ilgili kalemlerin tasdiki aranıyor. Ayrıca indirimli kurumlar vergisi ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise belirlenen düzenlemeler kapsamında tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların tasdiki öngörülüyor.
Kamu İktisadi Teşebbüslerine İlişkin İstisna Var mı
Belirli KHK kapsamındaki kamu iktisadi teşebbüsleri ve bağlı müesseseler için, Tebliğde düzenlenen işlemleri YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğunun bulunmadığı belirtiliyor.
YMM Sorumluluğu ve İnceleme Standardı
Tebliğ, YMM’nin tasdik kapsamındaki işlemlerle sınırlı olmak üzere, kayıtların ve belgelerin doğruluğunu araştırma, uygun inceleme tekniklerini kullanma ve gerektiğinde sahte veya yanıltıcı belge risklerine karşı kontrol yapma yükümlülüğünü vurguluyor. Tasdikin hatalı olması halinde YMM’nin, tasdik kapsamıyla sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumluluğu gündeme gelebiliyor.
Rapor Verilmezse Ne Olur
Tasdiki zorunlu raporun süresinde ibraz edilmemesi halinde mükellefe mevzuat uyarınca süre verileceği, bu sürede de rapor sunulmazsa tasdike konu haktan yararlanılamayacağı belirtiliyor. Ayrıca ilgili yaptırımlar kapsamında özel usulsüzlük cezası hükümlerinin uygulanabileceği düzenleniyor.
Yürürlük
Tebliğ, yayımı tarihinde yürürlüğe giriyor ve hükümlerinin Hazine ve Maliye Bakanı tarafından yürütüleceği belirtiliyor.
EK İÇİN TIKLAYIN
