Yurt Dışından Alınan Danışmanlık Hizmetlerinde Stopaj: Hindistan Mukimi Uzmandan Hizmet Alımı Örneği
Türkiye’de Ar-Ge ve teknoloji odaklı sektörlerin hızla gelişmesiyle birlikte, şirketlerin yurt dışından uzmanlık hizmeti alma ihtiyacı da artıyor. Bu kapsamda yabancı ülkelerde yerleşik kişilerden alınan danışmanlık hizmetleri, Gelir Vergisi Kanunu ve uluslararası vergi anlaşmaları çerçevesinde stopaj yükümlülüklerini gündeme getiriyor. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen E-38418978-299-321125 sayılı özelge, Hindistan mukimi bir uzmandan hizmet alan Türkiye’deki bir Ar-Ge şirketinin vergisel durumuna açıklık getiriyor.
Hizmet Alımının Çerçevesi
Olayda yer alan Türkiye merkezli Ar-Ge şirketi, biyoteknoloji ve moleküler biyoloji gibi uzmanlık gerektiren alanlarda yürüttüğü projelerde Hindistan’da yerleşik bir danışmandan hem uzaktan hem de Türkiye’de yüz yüze hizmet alıyor. Bu kapsamda yabancı uzmana yapılan ödemelerin Türkiye’de stopaja tabi olup olmadığı sorgulanıyor.
Gelir Vergisi Kanunu Açısından Stopaj Uygulaması
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na göre Türkiye’de yerleşik olmayan kişiler, yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilir. Serbest meslek gelirlerinde vergileme için hizmetin Türkiye’de icra edilmesi veya hizmet bedelinin Türkiye’de değerlendirilmiş olması yeterlidir. Hizmet bedelinin Türkiye’deki banka hesaplarına aktarılması, gelirin Türkiye’de elde edildiği anlamına gelir. Bu nedenle Hindistan mukimi uzmana yapılan ödemeler üzerinden GVK 94/2-b kapsamında yüzde 20 oranında stopaj yapılması gerekmektedir.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Kapsamı
Türkiye ile Hindistan arasında yürürlükte bulunan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nda teknik nitelikteki danışmanlık hizmetleri “teknik hizmet ücreti” olarak tanımlanıyor. Anlaşmanın 12. maddesi uyarınca vergileme hakkı her iki ülkeye de ait olup, Türkiye’nin uygulayacağı stopaj oranı en fazla yüzde 15’tir. Ancak bu oranın uygulanabilmesi için Hindistan tarafından düzenlenen mukimlik belgesinin ibrazı zorunludur.
Mukimlik belgesi sunulmadığı durumda genel oran olan yüzde 20 stopaj uygulanır. Hindistan’da ortaya çıkacak vergiden Türkiye’de kesilen vergi mahsup edilebilecektir.
Değerlendirme
Türkiye’de yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinde yurt dışı danışmanlardan alınan hizmetler, hem yerel mevzuat hem de uluslararası vergi anlaşmaları kapsamında stopaj yükümlülüklerine tabidir. Hindistan örneğinde olduğu gibi, hizmet bedelinin Türkiye’de değerlendirilmesi stopaj uygulamasını zorunlu kılarken, mukimlik belgesinin ibrazı vergi oranının düşürülmesine imkân tanımaktadır.
