Yurt Dışına Sunulan Yazılım ve Tasarım Hizmetlerinde Gelir Vergisi İndirimi – GVK 89/13 Kapsamı
Türkiye’de faaliyet gösteren yazılım ve tasarım firmalarının, Türkiye’de yerleşik olmayan müşterilere sağladıkları hizmetlerden elde ettikleri kazançların belirli bir kısmı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13. maddesi kapsamında gelir vergisi matrahından indirilebilmektedir. Bu düzenleme, dijital hizmet ihracatını teşvik eden önemli vergi avantajlarından biri olarak kabul edilmektedir.
Söz konusu maddeye göre, yurt dışına verilen yazılım, tasarım ve benzeri hizmetlerden elde edilen gelirin %80’e kadar olan kısmı, belirli şartların yerine getirilmesi hâlinde gelir vergisi matrahından indirilebilir. Hasılatın Türkiye'ye aktarılması zorunlu olmakla birlikte, bu aktarımın döviz alım belgesi ile yapılması şart değildir. Banka kayıtlarının bu transferi ispatlaması yeterli sayılmaktadır.
Örnek Olay: (A) Yazılım Danışmanlık – Şahıs İşletmesi
Bu bölümde, Mersin Defterdarlığı tarafından 11.06.2025 tarihinde verilen özelge esas alınarak, uygulamanın nasıl değerlendirildiğine ilişkin örnek bir durum ele alınmıştır.
Vaka Özeti:
-
Mükellef, serbest meslek kapsamında yabancı firmalara yazılım-tasarım hizmeti sunmaktadır.
-
Hizmetten tamamen yurt dışında yararlanılmaktadır.
-
Ödemeler döviz olarak doğrudan banka hesabına gelmektedir.
-
Belge düzenleme işlemi yurt dışındaki müşteri adına yapılmaktadır.
-
Döviz alım belgesi kullanılmadan tahsilat sağlanmaktadır.
Mükellefin sorusu:
“Ödemeler DAB düzenlenmeden hesabıma aktarıldı. Bu durumda GVK 89/13 indiriminden yararlanabilir miyim?”
GVK 89/13 Kapsamındaki Şartlar
Özelge ve ilgili maddeye göre, indirim uygulanabilmesi için aşağıdaki kriterlerin tamamının sağlanması gerekir:
| Aranan Şart | Açıklama |
|---|---|
| Hizmet Türkiye’de sunulacak | Yazılım, tasarım, mühendislik ve benzeri hizmetler |
| Müşteri yurt dışı yerleşik olacak | Türkiye’de ikamet etmeyen kişi veya kurum |
| Hizmetten yurt dışında faydalanılacak | Türkiye’deki faaliyetlerle ilişiği olmayacak |
| Belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenecek | Serbest meslek makbuzu veya fatura |
| Hasılatın tamamı Türkiye’ye aktarılacak | Beyanname tarihine kadar transfer şart |
| İndirim oranı | Kazancın %80’ine kadar |
Döviz Alım Belgesi (DAB) Zorunlu mu?
İlgili özelgede açık şekilde belirtilmiştir:
-
DAB alınması zorunlu değildir.
-
Ancak kazancın Türkiye’ye aktarıldığının banka kayıtlarıyla ispat edilmesi gerekmektedir.
Bu nedenle, ödeme sürecinin banka hareketleri ile tevsik edilmesi indirim uygulaması için yeterli kabul edilir.
Değerlendirme – (A) Şahıs İşletmesi İçin Sonuç
Örnek olayda;
-
Hizmet yurt dışına sunulmakta,
-
Hizmetten yurt dışında yararlanılmakta,
-
Belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmekte,
-
Gelir döviz olarak banka hesabına aktarılmaktadır.
Bu şartlar sağlandığı için, işletmenin elde ettiği gelirin %80’lik kısmı GVK 89/13 kapsamında gelir vergisi matrahından indirilebilir.
Tek kritik husus: Gelirin Türkiye’ye transfer edildiğinin banka kayıtlarıyla ispatlanmasıdır.
