Nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan personele ödenen ücretlere yönelik gelir vergisi ve damga vergisi istisnasının uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar netleşti. 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334), 7582 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen yeni istisna hükmünün uygulama detaylarını belirledi. Düzenleme ile nitelikli hizmet merkezlerinde görev yapan nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin belirli bir bölümü gelir vergisi ve damga vergisinden istisna edilirken, işverenlerin bordro uygulamalarında dikkat etmesi gereken hususlar da açıklığa kavuştu.
Nitelikli Hizmet Personeline Ücret İstisnasının Kapsamı Belirlendi
7582 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 23'üncü maddesine eklenen düzenleme kapsamında, 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu'nda tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeline ödenen ücretlerin belirli bir kısmı gelir vergisinden istisna edildi. Yeni Tebliğ ise bu istisnanın hangi şartlarda uygulanacağını ayrıntılı olarak düzenledi.
Düzenleme yalnızca ilgili mevzuatta tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan ve "nitelikli hizmet personeli" niteliğini taşıyan çalışanları kapsıyor. İşverenin veya çalışanın bu şartları taşımaması halinde istisnadan yararlanılması mümkün bulunmuyor.
Gelir Vergisi İstisnası Hangi Tutarlara Kadar Uygulanacak?
Tebliğe göre genel kapsamdaki nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan personelin ücretlerinin, aylık brüt asgari ücretin üç katına kadar olan kısmı gelir vergisinden istisna olacak.
Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde ise istisna sınırı aylık brüt asgari ücretin beş katı olarak uygulanacak.
2026 yılı Tebliğ örneklerinde esas alınan aylık brüt asgari ücret üzerinden hesaplandığında genel istisna sınırı 99.090 TL, özel kapsamdaki merkezlerde ise 165.150 TL olarak uygulanıyor.
Ücretin bu tutarların altında kalması halinde tamamı istisna kapsamında değerlendirilecek. Belirlenen sınırların aşılması durumunda ise yalnızca sınırı aşan bölüm genel hükümler çerçevesinde vergilendirilecek.
İstanbul Finans Merkezi ve Endüstri Bölgeleri İçin Daha Yüksek Sınır
Tebliğ, bazı merkezler bakımından daha avantajlı bir uygulama öngörüyor.
Katılımcı belgesiyle İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri ile Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren merkezlerde çalışan nitelikli hizmet personeli için gelir vergisi istisnası, aylık brüt asgari ücretin beş katına kadar uygulanabilecek.
Ancak yalnızca İstanbul'da faaliyet göstermek bu kapsamdan yararlanılması için yeterli sayılmıyor. İstanbul Finans Merkezindeki istisnadan faydalanabilmek için ilgili merkezin katılımcı belgesine sahip olması gerekiyor.
Hangi Ödemeler Ücret Kapsamında Değerlendirilecek?
Gelir Vergisi Kanunu'nun ücret tanımına uygun olarak, yalnızca aylık maaş değil ücret niteliği taşıyan diğer ödemeler de istisna hesabında dikkate alınacak.
Aylık ücretin yanı sıra fazla çalışma ücretleri, primler, ikramiyeler, ödenekler, kasa tazminatları, avanslar, huzur hakları ve para ile ölçülebilen diğer menfaatler de ücret kapsamında değerlendirilecek.
Bu nedenle istisna sınırı hesaplanırken yalnızca çıplak ücret değil, ilgili ayda çalışana yapılan ücret niteliğindeki tüm ödemelerin birlikte dikkate alınması gerekiyor.
Damga Vergisi İstisnası da Uygulanacak
Gelir vergisi istisnası yalnızca gelir vergisiyle sınırlı tutulmadı.
Tebliğe göre gelir vergisinden istisna edilen ücret kısmı için damga vergisi de hesaplanmayacak. Böylece belirlenen istisna sınırına kadar olan ücret tutarı hem gelir vergisi hem de damga vergisinden istisna edilmiş olacak.
İstisna sınırını aşan ücret bölümü ise hem gelir vergisine hem de damga vergisine genel hükümler çerçevesinde tabi tutulacak.
İşverenler Bordro Düzenlerken Nelere Dikkat Etmeli?
Yeni düzenleme özellikle bordro uygulamalarında dikkat edilmesi gereken bazı hususları da beraberinde getiriyor.
İşverenlerin öncelikle işletmenin nitelikli hizmet merkezi statüsüne sahip olup olmadığını ve çalışanın mevzuatta tanımlanan nitelikli hizmet personeli niteliğini taşıyıp taşımadığını kontrol etmesi gerekiyor.
Bunun yanında merkezin genel uygulama kapsamında mı yoksa İstanbul Finans Merkezi veya Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgeleri kapsamında mı faaliyet gösterdiğinin belirlenmesi de istisna sınırının doğru hesaplanması açısından önem taşıyor.
Ayrıca prim, ikramiye, fazla mesai ve ücret kapsamında değerlendirilen diğer ödemelerin aylık ücret toplamına dahil edilmesi, istisna sınırını aşan kısmın doğru şekilde vergilendirilmesi ve buna bağlı olarak muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin doğru düzenlenmesi gerekiyor.
Tebliğ Ne Zaman Yürürlüğe Girdi?
Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334), 4 Temmuz 2026 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanarak aynı tarihte yürürlüğe girdi. Tebliğ hükümleri Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yürütülecek.
Yeni düzenleme ile nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan personele yönelik gelir vergisi ve damga vergisi istisnasının uygulama esasları netleşirken, özellikle bordro süreçlerini yöneten işverenler ile mali müşavirlerin yeni kuralları dikkate alarak ücret hesaplamalarını ve vergi uygulamalarını güncellemeleri önem taşıyor.