2025 Kurumlar Vergisi Beyanında İhtirazi Kayıt Tartışmaları Gündemde
2025 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannameleri hazırlanırken, bazı başlıklarda ihtirazi kayıtla beyan seçeneği yeniden gündeme geldi. Özellikle asgari kurumlar vergisi, kur korumalı mevduat istisnası, örtülü sermaye, enflasyon düzeltmesi kârı, nakit sermaye indirimi, finansman gider kısıtlaması ve uyumlu mükellef indirimi gibi alanlarda uygulama tartışmaları sürüyor.
Vergi uygulamasında görüş ayrılığı yaratan bu başlıklar, kurumlar vergisi beyannamesi verirken dava hakkını korumak isteyen mükellefler açısından önem taşıyor.
Asgari Yurt İçi Kurumlar Vergisinde İstisna Tartışması
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesi kapsamında uygulanan asgari yurt içi kurumlar vergisinde, bazı istisna ve indirimlerin fiilen etkisiz hale geldiği yönündeki değerlendirmeler öne çıkıyor.
Bu kapsamda, kurumlar vergisinden istisna edilen veya düşük oranlı vergileme sağlayan düzenlemelerin dikkate alınmaması nedeniyle, bazı mükellefler istisnadan gerçekte yararlanamadıkları görüşünü savunuyor. Tartışmanın merkezinde, kullanılmayan istisnanın ileri dönemlere taşınıp taşınamayacağı sorusu yer alıyor.
KKM İstisnasında Yıl Sonu Varlık Şartı Tartışılıyor
Kur korumalı mevduat uygulaması sona ermiş olsa da, önceki dönemlere ilişkin istisna uygulamalarında inceleme ve değerlendirme tartışmaları devam ediyor.
Özellikle bilanço tarihinde görülen yabancı para varlıkları üzerinden yararlanılan istisnalarda, istisnaya konu tutarın ilgili yıl sonunda da varlığını sürdürmesi gerektiği yönünde iddialar gündeme geliyor. Bu yaklaşım, geçmiş yıllara ilişkin incelemeler yanında 2025’e sarkan bazı hesaplar bakımından da önem taşıyor.
Örtülü Sermayede KDV ve İştirak Kazancı Tartışmaları Sürüyor
Örtülü sermaye uygulaması, hem borç alan hem de borç veren şirketler yönünden farklı vergisel sonuçlar doğurmaya devam ediyor.
Bu kapsamda;
-
Zarardaki şirketten elde edilen faiz gelirinin iştirak kazancı istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı
-
Örtülü sermaye sayılan faiz üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
-
Borç alan şirketin, düzenlenen faiz faturalarındaki KDV’yi indirip indiremeyeceği
başlıklarında uygulama birliği henüz tam olarak oluşmuş değil.
2023 Enflasyon Düzeltmesi Kârı İçin Beyan Tartışması
2023 yılı enflasyon düzeltmesi kârının dağıtımı konusunda da farklı görüşler bulunuyor. Vergi idaresi yaklaşımına göre bu tutarın dağıtılması halinde hem kurumlar vergisi hem de kâr dağıtım stopajı gündeme gelebiliyor.
Buna karşılık bazı meslek çevrelerinde, bu kârın dağıtılabileceği ve sadece kâr dağıtımı hükümlerine göre vergilendirilmesi gerektiği yönünde değerlendirmeler yapılıyor. Bu nedenle 2023 enflasyon düzeltmesi kârını dağıtan mükellefler açısından ihtirazi kayıt seçeneği önem kazanıyor.
Nakit Sermaye İndirimi Uygulamasında İtiraz Başlıkları
Nakit sermaye indirimi uygulamasında da bazı işlemlerin idare tarafından kapsam dışında değerlendirilmesi tartışma yaratıyor.
Özellikle;
-
Sermaye avansının yıl sonuna kadar sermayeye eklenmemesi
-
Kâr dağıtımı sonrası sermaye artırımı yapılması
-
Ortağa olan borcun kapatılmasının ardından sermaye artırımı yapılması
-
Ortağın alacağının sermayeye eklenmesi
gibi işlemlerin nakit sermaye artışı sayılmaması yönündeki yaklaşımlar, ihtirazi kayıtla beyan açısından dikkatle değerlendiriliyor.
Finansman Gider Kısıtlamasında Yeni Dava Başlıkları
Finansman gider kısıtlaması uygulaması da kurumlar vergisi beyannamelerinde tartışmalı alanlardan biri olmayı sürdürüyor.
Özellikle 4 Şubat 2021 öncesinde alınan borçlara ilişkin giderler ile muhasebe tekniği bakımından yabancı kaynak sayılan ancak fiilen finansman gideri yaratmayan kalemlerin kısıtlamaya dahil edilmesi, bazı çevrelerce hukuki açıdan tartışmalı görülüyor.
Uyumlu Mükellef İndirimi İçin Dikkat Çekilen Noktalar
İyi mükellef indirimi olarak da bilinen uyumlu mükellef indirimi bakımından, pişmanlıkla verilen beyannamelerin indirim hakkını ortadan kaldırıp kaldırmadığı konusu öne çıkıyor.
Vergi idaresi bazı durumlarda bu indirimi kabul etmezken, yargı kararlarında farklı değerlendirmeler görülebiliyor. Bu nedenle indirimden yararlanamayan mükelleflerin beyan aşamasında ihtirazi kayıt seçeneğini gündeme alması öneriliyor.
Önceki İnceleme ve Düzeltme Süreçleri de Etkili Olabiliyor
Daha önce izaha davet, düzeltmeye davet, beyana çağrı veya sektörel inceleme kapsamında eleştirilen konuların 2025 yılı uygulamalarında da devam etmesi halinde, beyanname hazırlanırken ayrıca değerlendirme yapılması gerekiyor.
Özellikle;
-
Sektörel incelemelerde eleştirilen işlemler
-
İade incelemelerinde sorunlu görülen faturalar
-
Önceki vergi incelemelerinde eleştiri konusu yapılan uygulamalar
-
İdarenin farklı özelge verdiği işlemler
-
Yargı görüşünün değiştiği alanlar
kurumlar vergisi beyannamesinde ihtirazi kayıt kararını etkileyebilecek başlıklar arasında yer alıyor.