GİB’den Yeni Özelge: Finansman Gider Kısıtlamasında Hesaplama Detayı Netleşti

Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB), finansman gider kısıtlamasının nasıl hesaplanacağına dair yeni bir özelge yayımlayarak uygulamada süregelen tereddütleri giderdi. 25 Eylül 2025 tarihli ve 38418978-125[6-2023/4]-542301 sayılı özelgede, kurumların finansman gider kısıtlaması hesaplamasında dikkate alınacak kriterler ayrıntılı şekilde açıklandı.

Yabancı Kaynak/Öz Kaynak Oranı Vergi Öncesi Hesaplanacak

Ankara Defterdarlığı Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü tarafından verilen özelgeye göre, finansman gider kısıtlaması hesaplanırken vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplanmadan önceki bilançolar esas alınacak.

Başka bir ifadeyle, işletmelerin geçici veya yıllık vergi dönemlerinde düzenleyeceği bilançolar, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre hazırlanacak ve bu bilançolarda öz kaynak ile yabancı kaynak oranı, vergi hesaplamasından önceki değerler üzerinden karşılaştırılacak.

Hangi İşletmeler Etkilenecek?

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin (i) bendi uyarınca, finansman gider kısıtlaması uygulaması;

• Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, faktoring ve finansman şirketleri hariç,

• Yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmeleri kapsıyor.

Bu işletmelerde, aşan kısma isabet eden faiz, komisyon, kur farkı, kâr payı gibi finansman giderlerinin belirli bir oranı (Cumhurbaşkanınca belirlenen, şu anda %10) gider olarak indirilemeyecek.

Uygulama Takvimi ve Tebliğ Dayanağı

GİB, özelgede 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne atıfta bulunarak, finansman gider kısıtlamasının;

• 2021 yılı 1. geçici vergi dönemi itibarıyla,

• Takvim yılı kullanan mükelleflerde 31 Aralık,

• Özel hesap dönemi kullananlarda ise dönem sonu bilançosu esas alınarak uygulanacağını hatırlattı.

Bu kapsamda, her geçici vergi döneminde bilanço esasına göre öz kaynak-yabancı kaynak karşılaştırması yapılacak ve kısıtlamaya tabi olunup olunmadığı belirlenecek.

GİB: “Hesaplama Vergi Öncesi Değerler Üzerinden Yapılmalı”

Gelir İdaresi Başkanlığı, yayımladığı özelgede şu ifadeye yer verdi:

“Finansman gider kısıtlaması hesaplanırken vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplanmadan önceki yabancı kaynak/öz kaynak mukayesesi sonucu bulunan tutarın dikkate alınması gerekmektedir.”

Bu açıklamayla birlikte, finansman gider kısıtlamasına tabi olacak işletmelerin, vergi sonrası bilançoları değil, vergi öncesi bilançoları esas almaları gerektiği resmen netleşti.