Yurt Dışı Siteden Gelen Oyun Gelirinde Mükerrer 20/B Sınırı Netleşti
Yurt dışı merkezli bir internet sitesine yüklenen oyun yazılımı nedeniyle elde edilen gelirin, Gelir Vergisi Kanunu’ndaki mükerrer 20/B istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceğine ilişkin önemli bir özelge üzerinden uygulamaya ışık tutan bir değerlendirme yapıldı.
Somut olayda bir geliştirici; bilgisayar ortamında veya çeşitli cihazlarda kullanılmak üzere oyun yazdığını, bu oyunu yurt dışı menşeli bir web sitesine yüklediğini ve oyun geliştirme karşılığında yapılan ödemelerin ilgili site tarafından banka hesabına aktarıldığını belirterek, bu kazancın “kazanç istisnası” kapsamında olup olmadığını sordu.
Mükerrer 20/B İstisnası Hangi Faaliyetleri Kapsıyor
Mevzuatta yer alan düzenleme, belirli türde dijital faaliyetlerden elde edilen kazançların gelir vergisinden istisna edilmesine imkân tanıyor. Bu çerçevede; internet ortamında içerik paylaşımı yapanların kazançları, internet üzerinden verilen bazı bireysel hizmet gelirleri ve mobil cihazlara yönelik uygulama geliştirenlerin belirli platformlar üzerinden sağladığı gelirler istisna kapsamında değerlendirilebiliyor.
Ancak istisnanın uygulanabilmesi için bankacılık üzerinden belirli bir tahsilat düzenine uyulması, hasılatın belirlenmiş hesap üzerinden toplanması ve banka aracılığıyla vergi kesintisi yapılması gibi şartlar da önem taşıyor.
Kritik Eşik: Mobil Uygulama mı, Platform Üzerinden mi
Uygulamada belirleyici nokta, oyun yazılımının hangi tür cihazlara yönelik olduğu ve gelirin hangi kanal üzerinden elde edildiği olarak öne çıkıyor. Değerlendirmede, “mobil uygulama geliştiriciliği” istisnasının sadece akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlara yönelik yazılımlar için söz konusu olabileceği vurgulanıyor.
Bunun yanında ikinci koşul daha kritik bir ayrımı ortaya koyuyor: Gelirin, elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde edilmesi gerekiyor. Ücretli satış, reklam, uygulama içi satış, sponsorluk veya abonelik gibi gelir türleri ancak bu platformlar üzerinden sağlanıyorsa istisna kapsamına girebiliyor.
Web Sitesi Üzerinden Ödeme Gelirse Ne Oluyor
Somut olayda iki temel unsur birlikte bulunduğu için istisnadan yararlanılamadığı ifade ediliyor:
-
Oyun yazılımının mobil cihazlara yönelik bir uygulama niteliği taşımaması
-
Gelirin uygulama mağazası benzeri paylaşım ve satış platformları üzerinden değil, yurt dışı bir web sitesinin doğrudan ödeme yapmasıyla elde edilmesi
Bu nedenle, söz konusu kazancın mükerrer 20/B istisnası içinde değerlendirilemeyeceği sonucuna varılıyor.
Gelir Hangi Kapsamda Vergilendiriliyor
İstisna şartları sağlanmadığında, yurt dışındaki web sitesinden gelen oyun yazılımı ödemeleri “ticari kazanç” olarak ele alınıyor. Buna göre kazancın, ticari kazanç hükümleri çerçevesinde beyan edilmesi ve vergilendirilmesi gerekiyor.
Uygulamaya Dönük Kısa Not
Bilgisayar oyunları veya mobil olmayan yazılımlar için yurt dışı sitelerden alınan ödemelerde, “mobil uygulama” ve “platform üzerinden gelir elde etme” koşulları sağlanmıyorsa, mükerrer 20/B istisnası otomatik olarak devreye girmiyor. Bu durumda vergileme, ticari kazanç rejimi üzerinden ilerliyor.