Siparişe Dayalı Ar-Ge Projelerinde Vergi Avantajları Yeniden Netleşti
Sipariş üzerine yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinde, Teknokent kazanç istisnasının hangi durumlarda uygulanacağına ilişkin tereddütler, Ankara Defterdarlığı’nın 11.08.2025 tarihli özelgesiyle yeniden gündeme geldi. Özelge, Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu (4691) ile Ar-Ge Kanunu (5746) kapsamındaki uygulamaların siparişe dayalı projelerde nasıl ayrıştığını detaylandırıyor.
Türkiye’de Ar-Ge faaliyetleri kurumlar vergisi istisnası, Ar-Ge indirimi ve çeşitli teşviklerle destekleniyor. Ancak bu avantajlardan yararlanabilmek için çalışmanın nerede yürütüldüğü ve Ar-Ge niteliklerinin mevzuatla uyumu büyük önem taşıyor.
Teknokentte Başlayıp Ar-Ge Merkezine Aktarılan Proje
Özelgede ele alınan olayda şirket, Teknoloji Geliştirme Bölgesi içinde faaliyet gösterirken, bir sanayi kuruluşu adına siparişe dayalı ürün geliştirme çalışması yürütüyor. Projenin tasarım ve hazırlık aşamalarının ise şirketin Ar-Ge merkezinde tamamlandığı belirtiliyor.
Siparişi veren firma, projeye ilişkin Ar-Ge giderlerinin %50’lik kısmını indirim konusu yapmamış ve bu harcama tutarını şirkete bildirmiş durumda. Bu yapı, iki temel soruyu gündeme getiriyor:
-
Projeden elde edilen kazanç Teknokent istisnasına girer mi?
-
Harcamaların %50’si Ar-Ge indirimi olarak dikkate alınabilir mi?
Teknokent Kazanç İstisnası İçin Kapsam Net
4691 sayılı Kanun’a göre kurumlar vergisi istisnasından yararlanmak için Ar-Ge faaliyetinin tamamen Teknokent sınırları içinde yürütülmesi gerekiyor. Elde edilen kazancın yalnızca bölgedeki faaliyetlerden doğması ve bölge içi–dışı kazançların ayrı izlenmesi zorunlu tutuluyor.
Özelgede yapılan değerlendirmede, projenin önemli bir kısmının Ar-Ge merkezinde yürütülmesinin istisna şartlarını bozduğu belirtiliyor. Bu nedenle şirkete kurumlar vergisi istisnası uygulanamayacağı bildiriliyor.
Siparişe Dayalı Ar-Ge Harcamalarında İndirim Mümkün
5746 sayılı Ar-Ge Kanunu’na göre sipariş üzerine yapılan Ar-Ge çalışmalarında, giderlerin yalnızca %50’si siparişi veren firma tarafından indirim konusu yapılabiliyor. Kalan %50’lik tutar ise çalışmayı yürüten Ar-Ge merkezi tarafından indirilebiliyor.
Bu çerçevede, özelgede değerlendirilen olayda şirketin, sipariş sahibi firma tarafından bildirilen tutarın %50’sini Ar-Ge indirimi olarak kurumlar vergisi beyannamesinde kullanabileceği ifade ediliyor. Bu yönüyle Ar-Ge indirimi kısmi olarak mümkün kabul ediliyor.