KDV Genel Uygulama Tebliği Seri No: 58 Yayımlandı
KDV İstisnalarında Yeni Düzenlemeler Yapıldı
16 Haziran 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Seri No: 58 ile KDV uygulamasında bazı istisna hükümleri yeniden düzenlendi.
Tebliğ; Türkiye Diyanet Vakfı ve mazbut vakıflara ait taşınmazlar, vergi muafiyetli vakıf üniversiteleri tarafından işletilen sağlık kuruluşları, Darülacezeye yapılan bağışlar, kamulaştırılan taşınmazların devri ve ihracatta KDV iadesi süreçlerine ilişkin önemli değişiklikler içeriyor.
Düzenlemelerin bir kısmı yayım tarihinde yürürlüğe girerken, bazı hükümler için 1 Haziran 2026 ve 1 Ocak 2027 tarihleri esas alındı.
Türkiye Diyanet Vakfı ve Mazbut Vakıflara İlişkin Kapsam Genişletildi
Tebliğin ilk düzenlemesi, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin Türkiye Diyanet Vakfına ilişkin istisna açıklamalarında değişiklik yaptı.
Daha önce mülkiyeti Türkiye Diyanet Vakfında bulunan taşınmazlara ilişkin kullanılan ifade genişletildi.
Yeni düzenlemeyle birlikte, Vakıflar Genel Müdürlüğü tarafından yönetilen ve temsil edilen mazbut vakıfların mülkiyetindeki taşınmazlar da ilgili düzenleme kapsamına dahil edildi.
“Vakıf” İfadesi “Vakıflar” Olarak Değiştirildi
Yapılan değişiklik yalnızca teknik bir ifade değişikliği değildir.
Tebliğde yer alan “söz konusu Vakfa” ibaresi “söz konusu vakıflara” şeklinde değiştirilerek uygulamanın yalnızca Türkiye Diyanet Vakfı ile sınırlı olmadığı açık hale getirildi.
Böylece hem Türkiye Diyanet Vakfı hem de Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflar bakımından daha geniş bir uygulama alanı oluşturuldu.
Vergi Muafiyetli Vakıflar İçin “Cumhurbaşkanınca” İbaresi Getirildi
Tebliğde yer alan bir diğer değişiklik, eski mevzuat dilinin güncellenmesine ilişkindir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin ilgili bölümünde geçen “Bakanlar Kurulunca” ibaresi “Cumhurbaşkanınca” şeklinde değiştirildi.
Bu değişiklikle, Cumhurbaşkanlığı Hükümet Sistemi sonrasında mevzuat dilinde yapılan uyum düzenlemelerine paralel bir güncelleme yapılmış oldu.
Vakıf Üniversitelerinin Sağlık Kuruluşlarında KDV Uygulaması Değişiyor
Tebliğin en dikkat çekici düzenlemelerinden biri, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen bazı kuruluşların KDV uygulamasına ilişkindir.
1 Ocak 2027 tarihinden itibaren, bu yükseköğretim kurumları tarafından işletilen bazı sağlık ve sosyal amaçlı kuruluşların teslim ve hizmetleri genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacak.
Bu düzenleme özellikle vakıf üniversiteleri tarafından işletilen hastane, klinik ve benzeri sağlık kuruluşları bakımından önem taşıyor.
1 Ocak 2027’den İtibaren KDV’ye Tabi Olacak Kuruluşlar
Yeni düzenlemeye göre, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen bazı kuruluşların teslim ve hizmetleri KDV’ye tabi hale gelecek.
Bu kapsamda;
hastaneler,
nekahathaneler,
klinikler,
dispanserler,
prevantoryumlar,
sanatoryumlar,
kan bankaları,
organ nakline mahsus bankalar,
anıtlar,
botanik ve zooloji bahçeleri,
parklar,
veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları
tarafından sunulan teslim ve hizmetler genel hükümler kapsamında vergilendirilecek.
Doğrudan Vakıf Tarafından İşletilen Kuruluşlarda İstisna Devam Edecek
Tebliğde önemli bir ayrım yapıldı.
Söz konusu kuruluşlar, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletiliyorsa, 1 Ocak 2027’den itibaren KDV’ye tabi olacak.
Ancak aynı kuruluşların doğrudan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar tarafından işletilmesi halinde, teslim ve hizmetlerde KDV istisnası uygulanmaya devam edecek.
Bu ayrım, vakıf ile vakıf tarafından kurulan yükseköğretim kurumu arasındaki işletme yapısına göre KDV uygulamasının değişeceğini gösteriyor.
Darülaceze KDV İstisnası Metinlerine Açıkça Eklendi
Tebliğ ile yapılan bir diğer değişiklik, Darülacezenin KDV istisnası ve bağış uygulamalarına ilişkin bölümlere açık şekilde eklenmesidir.
Sosyal amaçlı istisna hükümleri, bağış uygulamaları ve dernek-vakıf düzenlemelerinde Darülaceze ibaresine yer verildi.
Bu değişiklik, Darülacezeye yapılan bağışlar ve Darülaceze tarafından yürütülen bazı işlemler bakımından mevzuat metnini daha açık hale getirdi.
Bağış Düzenlemelerinde Darülaceze Vurgusu
Tebliğde yapılan değişikliklerle, bağışın yapılacağı kurumlara ilişkin bölümlerde Darülaceze ayrıca sayıldı.
Bunun yanında, dernek ve vakıflarca yapılan işlemlere ilişkin başlık ve metinler “Darülaceze, dernek ve vakıflar” şeklinde yeniden düzenlendi.
Böylece Darülacezeye yapılan bağışlar ve Darülacezenin belirli faaliyetleri bakımından KDV uygulamasındaki tereddütlerin azaltılması amaçlandı.
Kamulaştırılan Taşınmazların Devrinde KDV İstisnası Getirildi
Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’ne yeni bir bölüm eklendi.
Buna göre, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamu yararının bulunduğu hallerde kamulaştırılan taşınmazların, kamulaştırmayı yapan Devlet veya kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edildi.
Bu düzenleme, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 17’nci maddesinin 4 numaralı fıkrasına 7577 sayılı Kanunla eklenen hükme dayanıyor.
Kamulaştırma İstisnası 1 Haziran 2026’dan Geçerli
Kamulaştırılan taşınmazların devrine ilişkin KDV istisnası, 1 Haziran 2026 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girdi.
Bu nedenle Tebliğ 16 Haziran 2026’da yayımlanmış olsa da, kamulaştırma istisnası 1 Haziran 2026 tarihinden itibaren uygulanacak.
KDV mükelleflerine ait taşınmazların 2942 sayılı Kanun kapsamında kamulaştırılması halinde, bu devir işlemi KDV’ye tabi olmayacak.
Daha Önce İndirilen KDV Ne Olacak?
Kamulaştırılan taşınmazın edinimi sırasında yüklenilen KDV daha önce indirim konusu yapılmış olabilir.
Bu durumda, taşınmazın kamulaştırma yoluyla devredildiği dönemde daha önce indirilen KDV’nin indirim hesaplarından çıkarılması gerekiyor.
Bu işlem, KDV beyannamesinde “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırı aracılığıyla yapılacak.
İndirimden Çıkarılan KDV Gider veya Maliyet Yazılabilecek
Kamulaştırılan taşınmaz nedeniyle daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin indirim hesaplarından çıkarılması, mükellef açısından tamamen giderilemeyen bir maliyet yaratmayacak.
Tebliğe göre, indirim hesaplarından çıkarılan KDV, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ya da maliyet olarak dikkate alınabilecek.
Bu yönüyle düzenleme, KDV istisnası uygulamasında indirim hakkı ile gelir ve kurumlar vergisi matrahı arasındaki ilişkiyi de netleştirmiş oldu.
İhracatta KDV İadesi Sürecinde Yeni Açıklama
Tebliğ ile ihracat nedeniyle KDV iadesi uygulamasına ilişkin bölüme de yeni bir paragraf eklendi.
Düzenleme, ÖTV Kanunu kapsamında teminat karşılığı ithal edilen mallara ilişkin KDV iadesi süreçlerini ilgilendiriyor.
Buna göre, teminat karşılığı ithal edilen malların teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin ihracat nedeniyle iade hesabına dahil edilmesi halinde, bazı iade talepleri vergi inceleme raporu aranmaksızın sonuçlandırılabilecek.
Vergi İnceleme Raporu Beklenmeden İade İmkânı
Yeni düzenlemeye göre, doğrudan yüklenimler nedeniyle iade talebinde bulunulan tutarın azami iade edilebilir vergi tutarını aşan KDV kısmı için vergi inceleme raporu aranmayacak.
Bu tutarlar, genel esaslara göre iade edilebilecek.
Bu değişiklik, özellikle teminat karşılığı ithalat yapan ve daha sonra bu malları ihraç eden mükelleflerin KDV iade süreçlerinde bekleme sürelerini azaltabilecek niteliktedir.
Tebliğin Yürürlük Tarihleri
Tebliğde yer alan düzenlemelerin yürürlük tarihleri farklı şekilde belirlendi.
Vergi muafiyetli vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarının işlemlerine ilişkin düzenleme 1 Ocak 2027 tarihinde yürürlüğe girecek.
Kamulaştırılan taşınmazların devrinde KDV istisnasına ilişkin düzenleme 1 Haziran 2026 tarihinden geçerli olmak üzere yayım tarihinde yürürlüğe girdi.
Diğer düzenlemeler ise Tebliğin yayımlandığı 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girdi.
Düzenlemenin Mükellefler Açısından Önemi
Seri No: 58 Tebliğ, KDV istisnaları bakımından hem kapsam genişleten hem de bazı alanlarda vergiye tabi işlemleri netleştiren hükümler içeriyor.
Türkiye Diyanet Vakfı ve mazbut vakıflar bakımından uygulama alanı genişlerken, vergi muafiyetli vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarının işlettiği sağlık ve benzeri kuruluşlar için 2027’den itibaren KDV uygulaması değişiyor.
Kamulaştırılan taşınmazların devrine getirilen istisna ise özellikle taşınmazları kamulaştırılan KDV mükellefleri açısından önem taşıyor.
Mükellefler Nelere Dikkat Etmeli?
Taşınmazı kamulaştırılan KDV mükellefleri, işlemde KDV hesaplanmayacağını ancak daha önce indirim konusu yapılan KDV varsa bunun beyanname üzerinden indirim hesaplarından çıkarılması gerektiğini dikkate almalıdır.
Vakıf üniversiteleri tarafından işletilen sağlık kuruluşları, 1 Ocak 2027’den itibaren teslim ve hizmetlerinin KDV’ye tabi olacağını göz önünde bulundurmalıdır.
Darülacezeye bağış yapan kişi ve kurumlar ise Tebliğde yapılan değişiklikle Darülacezenin istisna ve bağış hükümlerinde açıkça yer aldığını dikkate almalıdır.
Sonuç
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Seri No: 58 ile KDV istisnalarına ilişkin önemli değişiklikler yapıldı.
Türkiye Diyanet Vakfı yanında Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflar da ilgili istisna kapsamına dahil edildi. Darülaceze, sosyal amaçlı istisna ve bağış düzenlemelerinde açıkça sayıldı.
Kamulaştırılan taşınmazların Devlet veya kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edildi. Ancak taşınmazın ediniminde daha önce indirilen KDV varsa, teslim döneminde indirim hesaplarından çıkarılması gerekecek.
Vergi muafiyetli vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen hastane, klinik ve benzeri kuruluşların teslim ve hizmetleri ise 1 Ocak 2027’den itibaren genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacak.
