Finansman Gider Kısıtlamasında Oran Nasıl Hesaplanacak
Gelir İdaresi Başkanlığı adına Ankara Defterdarlığı tarafından verilen özelgede, finansman gider kısıtlaması hesaplanırken hangi yabancı kaynak/öz kaynak oranının esas alınacağı netleştirildi. Buna göre, geçici vergi dönemleri ile yıllık hesap dönemi sonunda yapılacak değerlendirmede, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre düzenlenen ve finansman gider kısıtlaması uygulanmadan önce oluşturulan bilançodaki yabancı kaynak ve öz kaynak tutarları dikkate alınacak. Özelgede, vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplandıktan sonra oluşan bilançoya göre oran belirlenmesinin uygun olmadığı vurgulandı.
Hangi Dönemde Hangi Bilanço Esas Alınacak
Uygulama, bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri için geçerli. Her bir geçici vergilendirme döneminin son günü itibarıyla çıkarılacak bilançoda, yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığı kontrol edilerek kısıtlamaya tabi olunup olunmayacağı belirleniyor. Takvim yılı kullanan mükelleflerde yıl sonu bilançosu 31 Aralık tarihli, özel hesap dönemi kullananlarda ise hesap döneminin son günü itibarıyla düzenlenen bilanço esas alınıyor.
Kısıtlama Ne Zaman ve Hangi Giderlerde Uygulanıyor
Yabancı kaynakların öz kaynakları aşması halinde, aşan kısma isabet eden faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri finansman giderleri için kısıtlama gündeme geliyor. Bu kapsamda, yatırımın maliyetine eklenenler hariç olmak üzere, ilgili finansman giderlerinin Cumhurbaşkanınca belirlenen oran dahilindeki kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabiliyor. Özelgede ayrıca, uygulamanın 2021 yılından itibaren geçerli olacak şekilde devreye alındığı hatırlatıldı.
Uygulamada Kritik Nokta
Özelgenin temel sonucu, yabancı kaynak/öz kaynak kıyaslamasının vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplanmadan önceki bilançoya göre yapılması gerektiği yönünde. Böylece mükelleflerin kısıtlamaya tabi olup olmadıkları, finansman gider kısıtlaması öncesi VUK bilançosu üzerinden tespit edilmiş oluyor.