Devre mülk hakkını dönemsel olarak kiraya veren hak sahipleri için gelir vergisi beyanı ve konaklama vergisi açısından uygulama netleşti. Ankara Defterdarlığının 02.01.2026 tarihli özelgesinde, ticari organizasyon kurulmadan ve süreklilik oluşturmadan yapılan kiralamaların vergisel niteliği somut bir olay üzerinden değerlendirildi.
Devre Mülk Kiraya Verme Nedir
Devre mülk hakkı, yılın belirli dönemlerinde kullanım imkânı veren bir hak olarak kabul ediliyor. Hak sahibinin kullanmadığı dönemlerde bu hakkı kiraya vererek gelir elde etmesi, vergisel açıdan kira geliri kapsamında değerlendirilebiliyor.
Gelir Vergisi Açısından Devre Mülk Kira Geliri
Özelgede, devre mülk hakkının kiraya verilmesi karşılığında elde edilen gelirin, Gelir Vergisi Kanununda yer alan “mal ve hakların kiraya verilmesinden doğan gelir” kapsamında gayrimenkul sermaye iradı sayıldığı ifade edildi.
Kira gelirlerinde tahsil esası geçerli olduğundan, bedelin ilgili takvim yılı içinde nakden veya aynen tahsil edilmesiyle gelir oluşuyor.
Stopaj Uygulaması Var Mı
Kira geliri beyanında, kiralamanın kimlere yapıldığı belirleyici oluyor.
Kiracı, stopaj yapmakla sorumlu olan kişi veya kurumlar kapsamındaysa kira ödemesi üzerinden tevkifat uygulanabiliyor. Bu durumda beyan gerekip gerekmediği, ilgili yıl için belirlenen beyan haddinin aşılıp aşılmadığına göre değerlendiriliyor.
Kiracı, stopaj sorumluları dışında kalan kişilerden oluşuyorsa stopaja konu olmayan kira gelirleri açısından beyan sınırları ayrıca dikkate alınıyor.
Gelir Vergisi Beyan Sınırı Ne Kadar
Özelgede yer alan açıklamalara göre beyan zorunluluğu, kiralamanın stopajlı veya stopajsız olmasına göre değişiyor. 2025 yılı için, stopajlı veya stopajsız duruma göre 330.000 TL ve 47.000 TL seviyelerindeki beyan sınırlarının esas alınacağı belirtiliyor.
Beyan sınırının aşılıp aşılmadığı değerlendirilirken, kişinin başka beyana tabi gelirleri bulunması halinde gelirlerin birlikte ele alınması gerektiği vurgulanıyor.
Konaklama Vergisi Uygulaması Var Mı
Konaklama vergisi, konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti ve bu hizmetle bağlantılı diğer hizmetler üzerinden alınan bir vergi olarak uygulanıyor. Özelgede, devre mülk hakkının hak sahibi tarafından ticari organizasyon kurulmadan, arızi şekilde kiraya verilmesinin konaklama vergisinin konusuna girmediği ifade edildi.
Bu çerçevede, süreklilik arz etmeyen devre mülk kiralamalarında hak sahibi açısından konaklama vergisi yükümlülüğü doğmadığı değerlendirildi.
Dikkat Edilmesi Gerekenler
Kiralamanın devamlılık kazanması, organizasyon kurulması veya faaliyetin ticari boyut kazanması halinde vergisel sonucun değişebileceği hatırlatılıyor. Ayrıca beyan yükümlülüğü belirlenirken, kira gelirinin niteliği, kiracının statüsü ve diğer gelirlerle birlikte değerlendirme yapılması önem taşıyor.
