2025 Dönem Sonu İşlemlerinde Örtülü Sermaye Hesabı Gündemde
Şirketlerin ortaklardan sağladığı borçlanmalarda, dönem sonu finansman giderlerinin vergisel etkisi yeniden dikkat çekiyor. Özellikle öz sermaye tutarına göre aşan borçlanmalar, örtülü sermaye kapsamında değerlendirilerek faiz giderlerinin bir bölümünün kanunen kabul edilmeyen gider sayılmasına yol açabiliyor.
Örnek Uygulama Nasıl Şekilleniyor
Paylaşılan örnekte bir anonim şirketin, ortaktan aldığı 3.000.000 TL borç karşılığında 2025 yılında 300.000 TL faiz ödediği ve bunu finansman gideri olarak kaydettiği belirtiliyor. Şirketin dönem başı öz sermayesi ise 700.000 TL olarak yer alıyor. Borcun tamamının 2026 yılında ödeneceği varsayımı üzerinden hesaplama yapılıyor.
Örtülü Sermaye Tutarı Nasıl Hesaplanıyor
Mevzuat kapsamında, ortaklardan alınan borcun öz sermayenin 3 katını aşan kısmı örtülü sermaye olarak değerlendirilebiliyor. Bu örnekte;
-
Öz sermayenin 3 katı: 700.000 TL x 3 = 2.100.000 TL
-
Ortaktan alınan borç: 3.000.000 TL
-
Örtülü sermaye tutarı: 3.000.000 TL - 2.100.000 TL = 900.000 TL
Bu nedenle 900.000 TL’lik kısmın örtülü sermaye kapsamına girdiği ifade ediliyor.
Faiz Giderinin KKEG Kısmı Nasıl Bulunuyor
Örtülü sermaye sayılan tutara isabet eden faiz gideri, indirilemeyen gider olarak değerlendiriliyor. Örnekte faiz dağılımı oransal yöntemle yapılıyor:
-
Örtülü sermayeye isabet eden faiz: (900.000 TL x 300.000 TL) / 3.000.000 TL = 90.000 TL
Bu kapsamda 90.000 TL’nin kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabileceği belirtiliyor.
Dağıtılmış Kâr Payı Sayılan Tutar
Örtülü sermayeye isabet eden faiz gideri, aynı zamanda dağıtılmış kâr payı gibi değerlendirilebiliyor. Bu örnekte net kâr payı tutarı 90.000 TL olarak gösteriliyor.
Stopaj Hesabı Nasıl Yapılıyor
Dağıtılmış kâr payı kabul edilen tutar üzerinden brütleştirme ve stopaj hesaplaması yapılıyor. Örnekte %15 oranı esas alınıyor:
-
Brüt kâr payı: 90.000 TL x 100 / 85 = 105.882,35 TL
-
Stopaj: 105.882,35 TL x %15 = 15.882,35 TL
Bu nedenle 15.882,35 TL stopajın beyan edilmesi gerektiği aktarılıyor.
Beyan ve Muhasebe Sürecinde Dikkat Edilecek Noktalar
Örnekte yer alan hesaplamaya göre stopajın 2026 yılının ilgili döneminde muhtasar beyanname ile beyan edilerek ödenmesi gerektiği belirtiliyor. Ayrıca söz konusu stopaj tutarının kurum açısından kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabileceği vurgulanıyor.
