Instagram’ın canlı yayın özelliğinde izleyicilerin satın aldığı rozetler, içerik üreticileri için doğrudan gelir yaratabilen kalemlerden biri haline geldi. Bu gelirlerin bir kısmının yurt içinden, bir kısmının yurt dışından gelmesi ve uygulamada tutarların kaynağının her zaman net ayrıştırılamaması ise gelir vergisi istisnası ve KDV uygulaması bakımından sık sorulan konular arasında yer alıyor. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen özelge çerçevesinde, Instagram canlı yayın rozet gelirlerinin vergisel niteliğine ilişkin değerlendirmeler öne çıkıyor.
Özelgede Ele Alınan Durum Ne
Özelgeye konu olayda, içerik üreticisi Instagram hesabı üzerinden düzenli canlı yayın yapıyor. Yayın sırasında izleyiciler, canlı yayın sahibini desteklemek amacıyla Instagram üzerinden rozet satın alıyor. Rozet alanların bir bölümü Türkiye’de, bir bölümü ise yurt dışında bulunuyor. Ancak teknik ve raporlama imkanları nedeniyle gelirin ne kadarının yurt dışından ne kadarının yurt içinden geldiği kesin olarak belirlenemiyor.
Instagram’ın kendi kesintilerini yaptıktan sonra kalan tutar, içerik üreticisinin Türkiye’deki banka hesabına aktarılıyor. Mükellef, bu gelirlerin gelir vergisi istisnası kapsamında olup olmadığı ve ayrıca KDV açısından nasıl işlem yapılması gerektiği konusunda görüş talep ediyor.
Instagram Rozet Geliri Hangi Gelir Türü Olarak Ele Alınıyor
Gelir Vergisi Kanunu’nda ticari faaliyetten doğan kazançlar ticari kazanç kapsamında değerlendiriliyor. Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden süreklilik gösteren biçimde gelir elde edilmesi; faaliyetin organizasyonu, devamlılığı ve kazanç sağlama amacı gibi unsurlarla birlikte ele alındığında, rozet gelirlerinin genel çerçevede ticari kazanç niteliğinde değerlendirilmesi gündeme gelebiliyor.
Sosyal İçerik Üreticiliği İstisnası Hangi Şartlarla Uygulanıyor
Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında, sosyal ağ sağlayıcıları ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden içerik paylaşanların bu faaliyetlerinden doğan kazançları için belirli koşullarla gelir vergisi istisnası öngörülüyor. Özelgede, istisnadan yararlanmak için uygulamada öne çıkan şartların birlikte sağlanması gerektiği hatırlatılıyor. Buna göre;
Türkiye’de kurulu bir bankada bu faaliyetlere ilişkin hesap açılması,
Bu faaliyetlerden doğan tüm hasılatın yalnızca bu hesap üzerinden tahsil edilmesi,
Banka tarafından hasılat üzerinden gelir vergisi kesintisi yapılması,
Ayrıca istisna kapsamına girildiğini gösteren istisna belgesinin vergi dairesinden temin edilmesi,
gibi koşulların bir arada bulunması bekleniyor.
Rozet Gelirleri İstisna Kapsamında Değerlendirilebilir mi
Özelgede, sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen gelir kalemleri içinde rozet benzeri platform içi destek ödemelerinin, ilgili düzenlemeler çerçevesinde istisna kapsamında değerlendirilebileceği yaklaşımı öne çıkıyor. Bu nedenle, rozet gelirleri yönünden de mükerrer 20/B şartlarının sağlanması halinde gelir vergisi istisnası uygulanabilmesi mümkün görülüyor.
Gelirin Yurt İçi veya Yurt Dışı Kaynaklı Olması Sonucu Değiştirir mi
Özelgede, gelirlerin yurt içinden ya da yurt dışından elde edilmesinin tek başına istisnayı ortadan kaldırmadığı yönünde değerlendirme yer alıyor. Buna göre, gelir kalemlerinin kaynağı teknik olarak ayrıştırılamasa dahi, mükerrer 20/B kapsamındaki şartlar topluca sağlanıyorsa istisna uygulaması devam edebiliyor.
Şartlar Sağlanmazsa Ne Olur
İstisna şartlarının yerine getirilmemesi veya ihlal edilmesi halinde, rozet gelirlerinin istisna kapsamında kalmayacağı ve kazancın genel hükümler çerçevesinde vergilendirileceği ifade ediliyor. Bu durumda ticari kazanç hükümlerine göre mükellefiyet, defter-belge düzeni ve diğer vergisel yükümlülükler gündeme gelebiliyor.
KDV Açısından Değerlendirme Nasıl Yapılıyor
KDV uygulamasında en çok tartışılan başlıklardan biri, rozet gelirlerine konu faaliyetin “yurt dışına hizmet” sayılıp sayılmayacağı. Özelgedeki değerlendirmede, canlı yayın içeriğinin Türkiye’den de izlendiği ve içerikten Türkiye’de de yararlanıldığı tespitine dayanılarak, işlemin hizmet ihracı istisnası kapsamında ele alınmasının mümkün olmadığına işaret ediliyor.
Bununla birlikte, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler için KDV Kanunu’nda yer alan istisna hükmü çerçevesinde, mükerrer 20/B şartlarının sağlanması halinde rozet gelirleri üzerinden KDV hesaplanmaması gerektiği yönünde yaklaşım aktarılıyor.
Uygulamada Öne Çıkan Noktalar
Özelge çerçevesinde ortaya çıkan tabloya göre, Instagram canlı yayın rozet gelirleri bakımından kritik unsur, mükerrer 20/B kapsamında aranan şartların eksiksiz şekilde yerine getirilmesi olarak öne çıkıyor. Gelirin yurt içi veya yurt dışı kaynaklı olması tek başına belirleyici sayılmıyor. KDV yönünden ise içerikten Türkiye’de de faydalanıldığı için hizmet ihracı istisnası uygulanmıyor; ancak mükerrer 20/B kapsamında kalınması halinde KDV hesaplanmaması gündeme geliyor.