Yurt dışı iştirak kazançları istisnasında önemli bir genişleme yürürlüğe girdi. 7491 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5/1-b maddesinde yapılan değişiklik ve sonrasında yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, yurt dışında kurulu iştiraklerden elde edilen kâr paylarının önemli bir kısmının Türkiye'de kurumlar vergisinden istisna edilmesine yönelik şartlar yeniden düzenlendi.
Düzenleme kapsamında, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim veya limited şirket statüsündeki yabancı kurumlara iştirak eden tam mükellef kurumların elde ettiği iştirak kazançlarında, mevcut istisna sistemine alternatif bir uygulama getirildi.
Asgari İştirak Oranı Yüzde 20'ye İndirildi
Kurumlar Vergisi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, yurt dışı iştirak kazançları için uygulanan özel istisna rejiminde daha önce yüzde 50 olarak öngörülen iştirak oranı şartı, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yüzde 20'ye düşürüldü.
Buna göre, Türkiye'deki kurumun yabancı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az yüzde 20'sine sahip olması ve elde edilen kâr payının ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi halinde, diğer istisna şartları aranmaksızın özel istisna uygulamasından yararlanılabilecek.
Söz konusu değişiklik, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinde elde edilen gelir ve kazançlara uygulanıyor.
İstisna Oranı Yüzde 80'e Yükseltildi
7491 sayılı Kanun ile bu kapsamdaki iştirak kazançları için öngörülen istisna oranı yüzde 50 olarak belirlenmişti.
Ancak 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile bu oran yüzde 80'e çıkarıldı. Böylece şartları sağlayan yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr paylarının yüzde 80'i kurumlar vergisinden istisna edilecek.
Bu düzenleme özellikle uluslararası yatırımları bulunan şirketler açısından önemli bir vergi avantajı sağlıyor.
Diğer Şartlar Aranmayacak
Yeni sistemin en dikkat çekici yönlerinden biri, klasik yurt dışı iştirak kazancı istisnasında aranan bazı koşulların bu uygulamada zorunlu olmaktan çıkarılması oldu.
İştirak oranının en az yüzde 20 olması ve kâr payının süresinde Türkiye'ye getirilmesi şartlarının sağlanması halinde, Kanun'un ilgili bendinde yer alan diğer bazı şartlar aranmaksızın yüzde 80 istisna uygulanabilecek.
Bu yönüyle düzenleme, yurt dışı yatırımlardan elde edilen gelirlerin Türkiye'ye transfer edilmesini teşvik etmeyi amaçlıyor.
Vergi Yükü Nasıl Hesaplanacak?
Kanunda yer alan hükme göre vergi yükü hesabında yalnızca dağıtılan kâr payı üzerinden ödenen vergiler değil, kâr dağıtımına kaynak oluşturan kazançlar üzerinden ilgili ülkede tahakkuk eden gelir veya kurumlar vergisi benzeri vergiler de dikkate alınacak.
Vergi yükü;
- İlgili dönemde tahakkuk eden toplam gelir ve kurumlar vergisi benzeri vergilerin,
- Dağıtılabilir kurum kazancı ile tahakkuk eden vergiler toplamına
oranlanması suretiyle hesaplanacak.
Bu yöntemle iştirakin faaliyet gösterdiği ülkedeki gerçek vergileme seviyesi dikkate alınarak istisna uygulamasında objektif bir ölçüm yapılması amaçlanıyor.
