Sosyal medya platformlarında içerik üreten bazı kişiler, paylaşımlarını daha sonra yazılı ders notu haline getirerek internet üzerinden satışa sunabiliyor. Bu durumda en çok sorulan başlıklardan biri, sosyal içerik üreticiliği istisnasından yararlananların ders notu satış gelirlerinin aynı istisna içinde kalıp kalmadığı ve bu satışların esnaf muafiyeti kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği oluyor. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen bir özelgede, bu iki başlık bakımından uygulamaya yön veren önemli tespitlere yer verildi.
Özelgede Ele Alınan Olay Ne
Özelgeye konu örnekte, mükellef sosyal ağ sağlayıcıları ve mobil uygulamalar üzerinden öğrencilerin derslerine destek amacıyla içerik paylaşıyor ve bu faaliyetlerinden dolayı sosyal içerik üreticiliği istisnası kapsamında işlem görüyor. Aynı kişi, hazırladığı içerikleri ders notuna dönüştürerek evde fotokopi ile çoğaltıyor, kendi kişisel internet sitesi üzerinden satışa çıkarıyor ve siparişleri kargo ile gönderiyor. Mükellef, bu satışların esnaf muafiyeti kapsamında olup olmayacağı ve gelirlerin istisna sayılıp sayılmayacağı konusunda idareden görüş istiyor.
Esnaf Muafiyeti Ders Notu Satışında Uygulanır mı
Gelir Vergisi Kanunu kapsamında esnaf muafiyeti, belirli şartlarla evde üretilen ürünlerin internet üzerinden satışı için gündeme gelebiliyor. Ancak bu muafiyetin uygulanabilmesi için, faaliyet biçimi yanında bazı temel koşulların da sağlanması gerekiyor. Uygulamada öne çıkan şartlar; işyeri açılmaması, seri üretime elverişli sanayi tipi makine kullanılmaması, satışların elektronik ortamdan yapılması ve ayrıca esnaf vergi muafiyeti belgesi ile bankada ticari hesap üzerinden tahsilat gibi gerekliliklerin birlikte yerine getirilmesi olarak sıralanıyor.
Özelgede dikkat çeken nokta, ders notunun fotokopi ile çoğaltılıp satılmasının, “evde imal edilen ürün” olarak kabul edilmediğinin açık biçimde belirtilmesi. Bu nedenle, bu satışların esnaf muafiyeti kapsamında değerlendirilemeyeceği ifade ediliyor.
Sosyal İçerik Üreticiliği İstisnası Bu Satışları Kapsar mı
Sosyal içerik üreticiliği istisnası, Gelir Vergisi Kanunu’nda sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen gelirleri hedefliyor. Metin, görüntü, ses ve video içerik paylaşımı üzerinden sağlanan kazançlar için belirlenen bu istisna; uygulamada reklam, sponsorluk, bağış, hediye, bahşiş ve ücretli abonelik gibi gelir türleriyle ilişkilendiriliyor.
Ancak özelge ve ilgili tebliğ açıklamalarında, istisnanın yalnızca sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen kazançlar için geçerli olduğu vurgulanıyor. Buna göre, kişisel internet sitesi veya sosyal ağ sağlayıcısı sayılmayan başka platformlar üzerinden yapılan satışlardan doğan kazançların bu istisna kapsamına girmediği kabul ediliyor.
Bu çerçevede, ders notlarının kişisel web sitesi üzerinden satışından elde edilen gelirlerin sosyal içerik üreticiliği istisnası içinde değerlendirilemeyeceği belirtiliyor.
Uygulamada Ne Anlama Geliyor
Özelgedeki yaklaşıma göre, sosyal medya paylaşımlarından doğan gelirler istisna kapsamında kalmaya devam edebilse de, ders notlarının kişisel internet sitesi üzerinden satışı ayrı bir faaliyet olarak ele alınıyor. Bu satışların ne esnaf muafiyeti içinde ne de sosyal içerik üreticiliği istisnası içinde değerlendirildiği; dolayısıyla gelirlerin genel vergileme hükümlerine göre ele alınması gerektiği yönünde bir çerçeve ortaya çıkıyor.
