Tasfiye Sonunda Ortaya Çıkan Öz Kaynakların Vergilendirilmesi
30 Eylül 2025 – Ankara
Tasfiye sürecine giren şirketlerde, tasfiye başlangıcı ve bitiş tarihleri esas alınarak ayrı dönemler oluşturuluyor. Bu dönemler için kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi zorunlu. Tasfiye aynı yıl içinde sona ererse, son beyannamenin 30 gün içinde ilgili vergi dairesine gönderilmesi gerekiyor.
Tasfiye döneminin başlangıç ve bitişi
Örneğin, bir anonim şirketin tasfiye süreci 25 Nisan 2024’te başlamış ve 25 Eylül 2024’te sona ermişse; bu tarih aralığı tasfiye dönemi kabul ediliyor. Bu durumda;
-
1 Ocak – 25 Nisan 2024 dönemi için kıst kurumlar vergisi beyannamesi,
-
Tasfiye süreci için ise ayrıca tasfiye beyannamesi verilmesi gerekiyor.
Geçici vergi açısından ise tasfiyeye girilmeden önceki dönem için beyanname verilmeli; tasfiye döneminde ise geçici vergi beyannamesi düzenlenmiyor.
Vergilendirme ve öz kaynakların durumu
Tasfiye bilançosunda yer alan bazı kalemler doğrudan kurumlar vergisine tabi oluyor. Örneğin;
-
Sermaye düzeltme olumlu farkları,
-
Yasal yedekler için enflasyon farkları,
-
Geçmiş yıl kârlarının enflasyon farkları.
Bu kalemlerin toplamı üzerinden %25 kurumlar vergisi hesaplanıyor. Kurumlar vergisi ödendikten sonra kalan tutar kâr dağıtımı yapılırsa ayrıca %15 stopaj uygulanıyor.
Muhasebe kayıtları ve kar dağıtımı
Tasfiye sonunda hazırlanan bilançoya göre:
-
Kurumlar vergisi: 400.000 TL,
-
Kâr dağıtım stopajı: 495.000 TL,
olmak üzere toplam 895.000 TL vergi tahakkuk ettirildi.
Bu işlemlerden sonra ortaklara net kâr payı olarak 2.805.000 TL dağıtıldı. Ayrıca, ortaklara nakden ödenmiş sermaye iadesi ve vergilerin karşılanmasına ilişkin ödemeler de yapıldı.
Gelir vergisi boyutu
Ortaklara dağıtılan kâr payı, Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesi kapsamında menkul sermaye iradı sayılıyor. İstisna nedeniyle kâr payının yarısı beyan ediliyor, daha önce yapılan stopaj da hesaplanan gelir vergisinden mahsup ediliyor.
Sonuç
Tasfiye sonunda şirketin öz kaynak kalemleri hem kurumlar vergisine hem de kâr dağıtım stopajına konu olabiliyor. Bu nedenle hem tasfiye memurlarının hem de ortakların süreçteki beyan ve ödeme yükümlülüklerine dikkat etmesi gerekiyor.