2025 Yılı 4. Geçici Vergi Döneminde Nakdi Sermaye Artışı İndirimi Uygulaması
Nakdi sermaye artışı indirimi, kurumlar vergisi mükellefleri açısından sermaye yapısını güçlendiren ve öz kaynak kullanımını teşvik eden önemli vergi avantajlarından biridir. Özellikle sermaye şirketlerinin finansman ihtiyaçlarını borçlanma yerine öz kaynak yoluyla karşılamalarını desteklemek amacıyla düzenlenen bu indirim, Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında uzun süredir uygulamada yer almaktadır.
2025 yılı itibarıyla geçici vergi sisteminde yapılan yeni düzenlemeler sonrasında, meslek mensupları tarafından en çok sorulan konulardan biri de 2025 yılı 4. geçici vergilendirme döneminde nakdi sermaye artışı indiriminden yararlanılıp yararlanılamayacağı olmuştur. Bu konuda Gelir İdaresi Başkanlığından henüz açık bir yönlendirme yapılmamış olmakla birlikte, uygulamanın hukuki çerçevesi ve mevzuat değişiklikleri dikkate alındığında indirimden yararlanılabileceği yönünde değerlendirmeler yapılmaktadır.
Bu yazıda, nakdi sermaye artışı indiriminin dayanağı, geçici vergi uygulamasındaki değişimler ve 2025 yılı 4. dönem açısından ortaya çıkan durum ayrıntılı şekilde ele alınmaktadır.
Nakdi Sermaye Artışı İndirimi Nedir
Nakdi sermaye artışı indirimi, sermaye şirketlerinin belirli şartlar altında gerçekleştirdikleri nakit sermaye artışları üzerinden hesaplanan tutarın kurum kazancından indirilebilmesini sağlayan bir vergi avantajıdır.
Bu düzenleme ile şirketlerin öz kaynakla büyümeleri teşvik edilmekte, borçlanmaya dayalı finansman yerine sermaye artışı yoluyla yatırım yapılması desteklenmektedir.
İndirimin temel mantığı, şirketin ticaret siciline tescil edilmiş sermaye artışının nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden belirli bir faiz oranı esas alınarak hesaplanan tutarın, kurum kazancından indirilebilmesidir.
Nakdi Sermaye Artışı İndiriminin Yasal Dayanağı
Nakdi sermaye artışı indirimi, 6637 sayılı Kanunun 8’inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen 10/ı bendi kapsamında düzenlenmiştir.
Bu hükme göre:
-
Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile
-
Kamu iktisadi teşebbüsleri
hariç olmak üzere sermaye şirketleri, nakdi sermaye artışları üzerinden hesaplanan tutarın belirli oranını kurum kazancından indirebilmektedir.
İndirim tutarının hesaplanmasında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından açıklanan:
Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı
esas alınmaktadır.
Bu oran üzerinden hesaplanan tutarın %50’si, kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir.
Nakdi Sermaye Artışı İndirimi Nasıl Hesaplanır
İndirim hesaplamasında dikkate alınan unsurlar şunlardır:
-
Ticaret siciline tescil edilmiş nakdi sermaye artışı tutarı
-
Sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı
-
TCMB ticari kredi faiz oranı
-
İndirim oranı (%50)
-
İlgili hesap döneminin süresi
Bu hesaplama sonucunda bulunan indirim tutarı, kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kazançtan düşülebilmektedir.
Geçici Vergi Dönemlerinde Uygulama Tartışması
Nakdi sermaye artışı indiriminin geçici vergi dönemlerinde uygulanıp uygulanamayacağı konusu, Tebliğ değişiklikleriyle birlikte farklı dönemlerde değişkenlik göstermiştir.
Eski Düzenleme: 4. Geçici Vergi Döneminde Yararlanma
4 Mart 2016 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 9 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği değişikliği ile yapılan açıklamada:
TCMB faiz oranının yıl içinde en son açıklanan değer üzerinden hesaplanacağı,
bu nedenle geçici vergi dönemlerinden yalnızca dördüncü geçici vergi dönemi itibarıyla indirimden yararlanılabileceği belirtilmiştir.
Bu yaklaşımın nedeni, yılın sonuna yaklaşırken faiz oranının kesinleşmesi ve hesaplamanın daha sağlıklı yapılabilmesidir.
4. Geçici Vergi Beyanının Kaldırılması Süreci
2021 yılında yapılan düzenlemelerle birlikte geçici vergi sisteminde önemli bir değişiklik yapılmıştır.
26 Ekim 2021 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7338 sayılı Kanunla, 2022 vergilendirme döneminden itibaren:
4. Geçici Vergi Beyannamesi uygulaması kaldırılmıştır.
Bu değişiklik sonrasında, geçici vergi yalnızca ilk üç dönem için uygulanmış, dördüncü dönem beyanı verilmemiştir.
Tebliğ Değişikliği: Yıllık Beyan Dönemine Kaydırma
-
geçici verginin kaldırılmasına uyum sağlamak amacıyla 1 Mart 2023 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 21 Seri No.lu Tebliğ ile nakdi sermaye artışı indirimi konusunda Tebliğ metni değiştirilmiştir.
Yeni açıklamada:
TCMB faiz oranı yıl için en son açıklanan oran olduğundan,
bu indirimden yalnızca yıllık hesap dönemi itibarıyla yararlanılabileceği ifade edilmiştir.
Bu düzenleme, aslında geçici vergi döneminin ortadan kalkması nedeniyle yapılmış bir uyarlama niteliğindedir.
2025 Yılında 4. Geçici Verginin Yeniden Getirilmesi
Geçici vergi sisteminde bir başka önemli değişiklik 2025 yılında gerçekleşmiştir.
19 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7566 sayılı Kanunla, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120’nci maddesinde değişiklik yapılmış ve:
1 Ocak 2025 itibarıyla başlayan dönemlerden itibaren 4. geçici vergi beyanı yeniden ihdas edilmiştir.
Bu gelişmeyle birlikte 2025 yılı için yeniden 4. dönem geçici vergi beyannamesi verilmesi gündeme gelmiştir.
2025 Yılı 4. Dönem İçin Nakdi Sermaye Artışı İndirimi Uygulanabilir Mi
Meslek mensuplarının en çok merak ettiği soru bu noktada ortaya çıkmaktadır:
4. geçici vergi yeniden getirildiyse, nakdi sermaye artışı indirimi de yeniden bu dönemde uygulanabilecek midir?
Bu konuda Birlik görüşü, 2025 yılı 4. geçici vergilendirme döneminde indirimden yararlanılabileceği yönündedir.
Bu değerlendirmenin dayandığı temel gerekçeler şunlardır:
TCMB Faiz Oranı Halihazırda Açıklanmış Durumdadır
Kanunda indirim hesabında esas alınacak oran:
“indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan ticari kredi faiz oranı”
olarak belirlenmiştir.
Bu oran yıl sonunda zaten belli olduğundan, 4. dönem itibarıyla hesaplama mümkündür.
Tebliğ Değişikliğinin Sebebi Teknik Uyarlamadır
21 Seri No.lu Tebliğ ile yapılan değişiklik, 4. geçici verginin kaldırıldığı döneme uyum amacıyla yapılmıştır.
Dolayısıyla 4. dönem yeniden geldiğinde, eski uygulama mantığının tekrar geçerli olabileceği düşünülmektedir.
4. Geçici Vergi Beyanı Yıllık Beyan Niteliği Taşır
Dördüncü geçici vergi beyanı, uygulamada yıl sonu bilanço ve gelir tablosuna dayanan, yıllık hesap dönemini kapsayan bir beyan niteliğindedir.
Bu nedenle “sadece yıllık dönemde yararlanılır” ifadesiyle çelişen bir durum ortaya çıkmamaktadır.
Gelir İdaresi Başkanlığından Açıklama Bekleniyor
Her ne kadar mevcut değerlendirmeler 2025 yılı 4. geçici vergilendirme döneminde indirimden yararlanılabileceği yönünde olsa da, uygulamada tereddüt oluşmaması için Gelir İdaresi Başkanlığının resmi açıklaması önem taşımaktadır.
Özellikle beyannamelerde indirim uygulamasının hatalı yapılması durumunda, ilerleyen süreçte düzeltme veya inceleme riskleri doğabilecektir.
Muhasebe Meslek Mensupları İçin Dikkat Edilmesi Gerekenler
2025 yılı 4. dönem geçici vergi beyannamesinde nakdi sermaye artışı indirimi uygulanacaksa şu hususlara dikkat edilmelidir:
-
Sermaye artışının ticaret siciline tescil edilmiş olması
-
Artışın nakit olarak karşılanması
-
İndirim hesaplamasının TCMB oranına göre yapılması
-
Beyannamede indirim tutarının ayrıca gösterilmesi
-
Gelir İdaresi açıklamalarının takip edilmesi
Genel Değerlendirme
Nakdi sermaye artışı indirimi, şirketlerin öz kaynakla büyümesini destekleyen önemli bir kurumlar vergisi avantajıdır. 4. geçici vergi beyanının 2025 yılı itibarıyla yeniden yürürlüğe girmesi, bu indirimin geçici vergi döneminde uygulanabilirliği konusunu tekrar gündeme taşımıştır.
Mevzuatın genel yapısı ve geçmiş uygulamalar dikkate alındığında, 2025 yılı 4. geçici vergilendirme döneminde bu indirimden yararlanılabileceği yönünde güçlü bir değerlendirme bulunmaktadır. Ancak uygulamada kesinlik sağlanması için Gelir İdaresi Başkanlığının yapacağı resmi açıklama belirleyici olacaktır.