Alternatif turizm türlerine yönelik talebin artmasıyla birlikte kamp alanları ve karavan parkları, konaklama sektörünün önemli bir parçası hâline gelmiştir. Doğa temelli ve mobil konaklama anlayışı, klasik otel işletmeciliğinden farklı bir yapı ortaya koymakla birlikte, vergisel yükümlülükler bakımından bu tesislerin hukuki niteliğinin belirlenmesi önem taşımaktadır. Özellikle Konaklama Vergisi uygulaması, kamp ve karavan tesisleri açısından değerlendirilmesi gereken güncel bir mali düzenlemedir.
Kamp alanları ve karavan parkları; çadır, motokaravan ve çekme karavan kullanıcılarına altyapı ve konaklama imkânı sağlayan işletmelerdir. Bu tesisler;
· Elektrik ve su temini
· Ortak kullanım alanları
· Güvenlik ve resepsiyon hizmetleri
· Duş ve sanitasyon hizmetleri
sunarak konaklama hizmeti ifa etmektedir.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 34 üncü maddesinin,
“-1 inci fıkrasında, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetlerin (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabi olduğu,
-2 nci fıkrasında, verginin mükellefinin birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlar olduğu,
-3 üncü fıkrasında ise, vergiyi doğuran olayın, birinci fıkrada belirtilen hizmetlerin sunulması ile meydana geldiği,
-5 inci fıkrasında, konaklama vergisinin oranının %2 olduğu,
-8 inci fıkrasında, her bir vergilendirme dönemine ait konaklama vergisinin, vergilendirme dönemini takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine, KDV mükellefiyeti bulunmayanlarca tesisin bulunduğu yer vergi dairesine beyan edileceği ve aynı süre içerisinde ödeneceği”
hükümlerine yer verilmiştir.
Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliğinin;
-"Verginin Konusu" başlıklı (I) numaralı bölümünde,
"6802 sayılı Kanunun (bundan sonra Kanun olarak ifade edilecektir) 34 üncü maddesinin birinci fıkrası uyarınca konaklama vergisinin konusunu, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetler (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi) oluşturur. Geceleme hizmetinin; sağlıklı yaşam tesisleri, eğlence merkezleri gibi tesislerin bünyesinde sunulması, vergilendirmeye etki etmez.
Mezkûr fıkrada, konaklama tesisleri bakımından bir sınırlandırma bulunmamakta olup, tesisin; türü, sınıfı, niteliği, ilgili mevzuatta yer alan tarif ve tanımlamaları ve ilgili mevzuata göre turizm işletmesi belgesi ve/veya işyeri açma/işletme belgesi olup olmadığına bakılmaksızın, konaklama hizmeti sunan bütün tesislerde verilen yukarıda sayılan hizmetler vergiye tabidir.
Buna göre;
1) 31/5/2019 tarihli ve 1134 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yürürlüğe konulan Turizm Tesislerinin
Niteliklerine İlişkin Yönetmelikte yer alan;
• Konaklama tesisleri kapsamında düzenlenen oteller, tatil köyleri, butik oteller, özel konaklama tesisleri, moteller, pansiyonlar, apart otellerde,
• Sağlık tesisleri kapsamında düzenlenen sağlıklı yaşam tesisleri ile bünyesinde konaklama tesisi bulunan termal tesislerde,
• Kırsal turizm tesisleri kapsamında düzenlenen çiftlik evi, köy evi, yayla evi, dağ evi, kampingler, konaklama amaçlı mesire yerlerinde,
• Muhtelif başlıklarda düzenlenen tesislerden (turizm kompleksleri, tatil merkezleri, eğlence merkezleri, personel eğitim tesisleri, özel tesisler gibi) geceleme hizmeti de sunan diğer tesislerde,
2) Her ne ad altında ve sürede olursa olsun kamu ya da özel sektörün tasarrufunda olan yerlerde personelin konaklaması için ayrılan (lojman olarak tahsis edilenler hariç) misafirhane, konukevi, dinlenme tesisi, kamp gibi tesislerde,
3) İlgili mevzuata göre işletilen uygulama otellerinde,
4) Yukarıda sayılanlar dışında kalan, turizm işletmesi belgesi ve/veya işyeri açma/işletme belgesi olup olmadığına bakılmaksızın geceleme hizmeti sunan diğer tüm tesislerde, verilen geceleme hizmetleri ve bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetler vergiye tabidir."
Konaklama Tesislerinde Verilen Geceleme Hizmeti" başlıklı (I/A) kısmında,
"Konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti vergiye tabidir. Geceleme hizmeti, konaklama tesislerinde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste günlük yatma, barınma ve kalma hizmetini ifade eder. Konaklama tesisi bakımından, geceleme hizmetini ifa etmeye yönelik odanın (birden fazla kişinin bir arada konaklayabildiği odalarda yatağın) kişinin tasarrufuna bırakılması ile birlikte hizmet sunumu başlamış olur. Günlük gecelemelerde kişinin gecelemeyi tamamlamaksızın tesisten ayrılmasının vergilendirmeye tesiri yoktur. Birden fazla günü kapsayan gecelemelerde fiilen hizmetin sunulduğu günler esas alınır; geceleme hizmetinin sunulmadığı günler için vergi aranmaz.
...
Kampinglerde, konaklayanların geceleme ihtiyaçlarını kendi imkânlarıyla karşılayıp karşılamaması veya gecelemenin, işletmeye ait olsun olmasın çadır, çadır-araba, çekme karavan, motokaravan, bungalov gibi ünitelerde yapılması, hizmetin geceleme hizmeti mahiyetini etkilemez."
Kampinglerde konaklayanların geceleme ihtiyaçlarını kendi imkânlarıyla karşılayıp karşılamaması veya gecelemenin, işletmeye ait olsun olmasın çadır, çadır-araba, çekme karavan, motokaravan, bungalov gibi ünitelerde yapılması hususları sunulan hizmetin mahiyetini etkilemeyeceğinden, sınırları belirlenmiş alanda yürütülen kamp alanları ve karavan parkları faaliyetiniz konaklama vergisinin konusuna girmektedir.
Bahse konu alanda sunulan geceleme hizmeti ve bu hizmetle birlikte sunulan diğer hizmetlerin sunulmasından elde edilen katma değer vergisi hariç tutar üzerinden %2 oranında konaklama vergisi hesaplanarak vergilendirme dönemini takip eden ayın 26 ncı gününe kadar tarafınızca beyan edilmesi ve aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir.
Kamp ve karavan tesisleri, klasik konaklama işletmelerinden farklı bir yapıya sahip olmakla birlikte, vergisel açıdan konaklama hizmeti sunmaları nedeniyle Konaklama Vergisinin kapsamına girmektedir. Uygulamada özellikle matrahın belirlenmesi ve yan hizmetlerin vergilendirilmesi konusunda tereddütler yaşanabilmektedir.
Bu nedenle işletmelerin;
- Hizmet bedellerini doğru ayrıştırmaları,
- Vergi matrahını doğru hesaplamaları,
- Beyan süreçlerini zamanında yerine getirmeleri
büyük önem taşımaktadır.