Gelir İdaresi’nin istisna ve indirim uygulamalarında belge ve kontrol süreçleri genişliyor. 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile, kurumlar vergisi mükelleflerinin yanı sıra gelir vergisi mükellefleri için de bazı istisna, indirim ve uygulamalarda Yeminli Mali Müşavir tasdiki zorunlu hale getirildi.
Düzenleme, hesap dönemi olarak takvim yılını kullananlarda 2025 yılı ve sonraki dönemler için verilecek yıllık gelir vergisi beyannamelerine; özel hesap dönemine tabi olanlarda ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler için uygulanacak.
Tasdik Zorunluluğu Hangi İstisna ve İndirimleri Kapsıyor
Tebliğe göre gelir vergisi beyannamesinde yer alan ve belirli koşulları sağlayan aşağıdaki başlıklar tasdik kapsamına giriyor:
-
Sınai mülkiyet haklarında istisna
-
Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesi ve devrinden doğan kazanç istisnası
-
Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası
-
Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası
-
Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetlerinde kazanç indirimi
-
İndirimli gelir vergisi uygulaması (yatırım teşvik belgesi kapsamındaki kazançlara uygulanan indirimli oran)
-
AR-GE ve tasarım indirimleri
-
Yatırım indirimi istisnası (geçici hüküm kapsamındaki, tevkifata tabi olmayanlar)
-
Beyannamede “Diğer İndirimler” ile “Diğer İstisnalar” satırlarında bildirilen tutarlar (belirlenen limitlere göre)
Hangi Tutarlar Aşıldığında Tasdik Gerekiyor
Tasdik zorunluluğunun devreye girmesi için Tebliğde öngörülen parasal eşikler esas alınıyor. Uygulama, özetle şu durumlarda genişliyor:
-
Beyannamede ayrı satırda yer alan istisna/indirimlerden herhangi birinin Tebliğde belirlenen tutarı aşması halinde, ilgili kalem tasdik kapsamına giriyor.
-
Her bir istisna/indirim tek tek limit altında kalsa bile, birden fazla istisna ve indirim toplamı Tebliğdeki eşiği aşarsa, bu kez tamamı tasdik ediliyor.
-
“Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırlarına yazılan tutarların tek başına veya toplamda Tebliğdeki eşiği aşması halinde, ilgili istisna ve indirimlerin tamamı tasdik zorunluluğu kapsamına giriyor.
-
İndirimli gelir vergisi uygulamasında (KVK 32/A kapsamındaki yatırım kazancı indirimi) ise tutar sınırı aranmaksızın, hesaplanan tutarların mevzuata uygunluğu için tasdik raporu zorunlu kabul ediliyor.
Rapor Ne Zaman ve Nasıl Verilecek
Tasdiki zorunlu işlemler için düzenlenecek YMM tasdik raporunun, yıllık gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyannamenin verilme süresi bitimini izleyen 2 ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi gerekiyor.
Tam Tasdik Sözleşmesi Olanlar İçin Uygulama
Yıllık gelir vergisi beyannamesi ve ekleri için tam tasdik sözleşmesi yapan mükelleflerde, düzenlenecek tam tasdik raporunun ilgili bölümünde Tebliğdeki rapor düzenine uygun şekilde bu indirim ve istisnalara yer verilmesi halinde, ayrıca ayrı bir tasdik raporu verilmesine gerek bulunmayabiliyor.
Süresinde Rapor Verilmezse Ne Olacak
Tasdik raporu zamanında sunulmazsa mükellefe tebliğ edilmek üzere 60 günlük ek süre tanınıyor. Bu süre içinde de rapor ibraz edilmezse, tasdike bağlanan istisna veya indirimden yararlanılamıyor.
Ayrıca raporun ilk süresinde verilmemesi nedeniyle, yararlanılması rapor şartına bağlanan tutarın %5’i oranında özel usulsüzlük cezası gündeme geliyor. Ceza tutarı için Tebliğde yıllık olarak belirlenen alt ve üst sınırlar uygulanıyor. Bu yaptırımların kurumlar vergisi mükellefleri için de geçerli olduğu belirtiliyor.